журнал выставленных и полученных счетов фактур сроки сдачи 2021
Какой штраф за несдачу журнала учета счетов-фактур?
Журнал счетов-фактур
С 01.07.2021 журнал учета счетов-фактур нужно вести по новой форме — в редакции постановления Правительства от 02.04.2021 № 534. Обновили форму в связи с введением системы прослеживаемости товаров:
Образец заполненного журнала по новой форме вы можете посмотреть и скачать в КонсультантПлюс, бесплатно получив пробный доступ к системе:
За 2 квартал 2021 года журнал составляется еще по-старому.
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала, некоторые из нас должны сдавать журнал учета счетов-фактур в инспекцию (за 2 квартал — до 20 июля включительно).
О том, кто обязан вести и представлять журнал в ИФНС, читайте здесь.
У тех, кто не отправил журнал в налоговую, закономерно возникает вопрос, какие санкции могут последовать в данном случае. Давайте разберемся.
Штраф за непредставление журнала
Журнал учета счетов-фактур не декларация. Поэтому ответственность по ст. 119 НК РФ в данном случае не применяется.
О штрафе за несданную декларацию см. в материале «Какой размер штрафа за несдачу декларации по НДС».
Представление журнала счетов-фактур в инспекцию в определенный срок — это обязанность, установленная п. 5.2 ст. 174 НК РФ. Раз вы ее не исполнили, налицо правонарушение, за которое вас могут оштрафовать. В НК РФ специальной санкции для журнала нет, но могут наложить штраф по п. 2 ст. 126 НК РФ — в сумме 10 000 руб.
Представлять журнал (как и декларацию) в ИФНС нужно в электронном виде по ТКС. Штрафа за нарушение формы представления нет, но в бумажном виде журнал, скорее всего, просто не примут, и будет считаться, что он не сдан.
Могут ли оштрафовать за неведение журнала?
Однозначно ответить на этот вопрос не представляется возможным.
В НК РФ есть статья 120, которая предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Это штраф в размере:
При этом под грубым нарушением понимается в том числе отсутствие первичных документов и регистров бухгалтерского и налогового учета.
Первичным документом журнал точно не является. К налоговым регистрам он прямо не отнесен ни НК РФ, ни Правилами ведения, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. К тому же о регистрах налогового учета мы чаще говорим в связи с налогом на прибыль, а не с НДС. Ведь в главе 21 НК о таких регистрах ничего не сказано, а их понятие раскрывается только применительно к налогообложению прибыли (ст. 314 НК РФ). Признать журнал бухгалтерским регистром тоже сложно. Поэтому есть мнение, что за отсутствие журнала счетов-фактур штраф по ст. 120 НК РФ применяться не должен.
Однако у налоговиков может быть иная точка зрения. А значит, шанс получить этот штраф и необходимость его оспаривать существует. И еще не факт, что спор разрешится в вашу пользу. Сложившейся практики по данному вопросу нет. В то же время есть пример решения с выводом о том, что отсутствие журнала является основанием для штрафа по ст. 120 НК РФ (см. постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2015 № Ф04-16685/2015 по делу № А27-15466/2014).
Журнал учета счетов-фактур 2021
zhurnal_ucheta_schetov-faktur_2021.jpg
Похожие публикации
Журнал счетов-фактур необходим для регистрации как выданных, так и принятых документов. Этим регистром подтверждается правильность начисленного НДС. Регистр подается в ИФНС ежеквартально, ведут его субъекты хозяйствования, занимающиеся посреднической деятельностью – экспедиторы, агенты, а также застройщики и лица, в т.ч. освобожденные от обязанностей налогоплательщика, или не являющиеся таковыми (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Форма журнала и порядок его оформления регламентированы правительственным Постановлением от 26.12.2011 г. № 1137. Обновленная версия документа актуальна с 1 июля 2021 года, ее введение связано с появлением национальной системы прослеживаемости товаров (Постановление Правительства от 02.04.2021 № 534).
Система прослеживаемости товаров, работающая с июля 2021 года, призвана проконтролировать цепочку перемещения отдельных категорий товаров от производителя к потребителю. Это важно для предотвращения нелегальных поставок продукции. Такое новшество повлекло за собой создание новых отчетных форм и изменение ряда действующих документов. Например, корректировки были внесены в бланки счетов-фактур и в журнал их учета.
Электронный журнал учета счетов-фактур оформляется в формате 5.05 (часть 910), утвержденном Приказом ФНС от 08.06.2021 г. № ЕД-7-26/547@. До вступления в силу нового формата руководствоваться надо было временным порядком из письма ФНС от 05.05.2021 г. № ЕА-4-15/6251@. В формате данных обновилась структура табличных блоков в связи с вводом дополнительных реквизитов по прослеживаемым товарам.
Журнал полученных счетов-фактур, как и выставленных, дополнили графами для отражения сведений о категории товаров, подлежащих прослеживаемости:
По структуре журнал выставленных счетов-фактур и полученных документов существенных изменений не претерпел. Первый информационный блок фиксирует выставленные счета-фактуры, второй раздел регистра посвящен счетам-фактурам принятым. В журнал заносятся сведения в хронологической последовательности. Оформление регистра на бумажном носителе разрешается при условии, что речь идет о товарах, не подлежащих прослеживаемости.
Заполнение журнала учета счетов-фактур (2021)
В титульной части журнал полученных и выставленных счетов-фактур отражает информацию о налогоплательщике: его наименование (оно прописывается в соответствии с учредительной документацией полностью или в сокращенном варианте), коды ИНН и КПП, указывается период (квартал) составления регистра.
В журнал учета выставленных счетов-фактур вписываются данные в следующем порядке:
В журнал учета полученных счетов-фактур данные заносятся по аналогии с первым разделом регистра – фиксируется дата и номер документа, характерный для проведенной операции код, название и код валюты расчетов, стоимость товара с НДС с последующим выделением суммы налога, единицы измерения, стоимость единицы продукции без НДС, регистрационный номер декларации на прослеживаемые товары и т.д.
В графу 12 в сведениях о посреднической деятельности надо внести один из кодов:
Подробная инструкция по заполнению журнала приведена в Постановлении № 1137.
Предназначение журнала полученных и выставленных счетов-фактур
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал) — это налоговый регистр, введенный в практику налогового учета постановлением Правительства России № 1137, принятым 26.12.2011. До 2015 года все фирмы и ИП просто фиксировали в нем выданные контрагентам и полученные от партнеров счета-фактуры.
С 01.07.2021 форма журнала учета счетов-фактур применяется новая — в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновили форму в связи с введением системы прослеживаемости товаров:
Структура журнала принципиально не изменилась и по-прежнему включает 2 части: в первой фиксируются выставленные документы, во второй — полученные. При этом в бланк добавлены новые графы — для отражения информации в рамках системы прослеживаемости.
Правила работы с журналом следующие:
Как правильно вести журнал в электронном виде, вы можете посмотреть в Готовом решении от КонсультантПлюс, получив бесплатный доступ.
Основные правила оформления журнала действуют с момента вступления в силу постановления № 1137 и с тех пор не изменились.
Кто обязан вести журнал учета счетов-фактур в 2021 году
На сегодняшний день обязанность по ведению журнала осталась только у действующих от своего имени посредников:
Такой перечень лиц, обязанных вести журнал, содержит действующая редакция постановления № 1137. Часть посредников от необходимости заполнения журнала освобождена. Они вправе не оформлять журнал, если:
О новшествах и корректировках, которые нужно учитывать при заполнении журнала, узнавайте из материалов нашей рубрики.
Образец заполненного журнала по новой форме вы можете посмотреть и скачать в КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе:
А построчный алгоритм заполнения журнала вы можете найти в Готовом решении от К+. Доступ к системе можно получить бесплатно.
Итоги
В 2021 году составлять журнал регистрации счетов-фактур, как и прежде, должны застройщики, экспедиторы, агенты, субагенты, комиссионеры и субкомиссионеры. При оформлении журнала нужно руководствоваться действующей редакцией постановления Правительства № 1137 – последняя его корректировка произведена с 01.07.2021.
Журнал учета полученных и выставленных счетов фактур
В статье рассмотрим: кто сдает журнал учета счетов-фактур, к огда надо заполнять журнал полученных и выставленных счетов-фактур, к огда сдавать журнал, в каком виде оформлять журнал и о бразец заполнения журнала.
Кто сдает журнал учета счетов-фактур
Представлять в ИФНС журнал учета счетов-фактур обязаны только организации-посредники. Исключение —достигнута договоренность между контрагентами о невыставлении счетов-фактур.
В октябре 2016 года Минфин России в письме от 31.10.16 № 03-11-11/63683 дал разъяснение по следующему вопросу. Продавец и агент, применяющий УСН, условились, что не будут выставлять счета-фактуры. При этом агент покупает товары для физлица-принципала. Получается, что последнему счета-фактуры также не выставляются. Не нарушит ли агент закон, если не будет ни вести, ни сдавать в ИФНС журнал учета счетов-фактур относительно данных коммерческих операций?
Минфин РФ пояснил, что это не будет засчитано как нарушение. Когда покупатель не платит НДС, то может вместе с продавцом подписать соглашение о невыставлении счетов-фактур. Получается, раз счета-фактуры не выставляются, агент не обязан вести журнал учета счетов-фактур относительно процедур покупки товаров для данного принципала.
Обязанность вести журнал не зависит от того, платите ли вы НДС. Его ведут те, кто платит налог, освобожден от него или вовсе не является плательщиком.
Когда надо заполнять журнал полученных и выставленных счетов-фактур
Журнал регистрации счетов-фактур посредник должен вести в тех кварталах, когда он выставлял или получал счета-фактуры.
Когда сдавать журнал в 2021 году
За последний квартал 2020 года — до 20 января.
За первый квартал 2021 года — до 20 апреля.
За второй квартал 2021 года — до 20 июля.
За третий квартал 2021 года — до 20 октября.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
В каком виде оформлять журнал
Постановление Правительства РФ, описывающее формы документов, применяемых при расчетах НДС, разрешает вести журнал и на бумаге, и в электронном формате. Несмотря на это представить журнал в контролирующий орган необходимо исключительно в электронном варианте (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Образец заполнения журнала (посредник не платит НДС)
Заказчик АО «Гамма-сигма» подписало договор комиссии от 19 января № 15 с ООО «Пси-омега» — посредником, не являющимся плательщиком НДС. Условия договора таковы, что «Пси-омега» продает партию книг в количестве 300 штук, которые принадлежат «Гамме-сигме» на праве собственности. Партия товара стоит 750 000 рублей (в т. ч. НДС — 125 000 рублей).
В качестве вознаграждения за услуги посреднику предусмотрена сумма в размере 25 000 рублей. 10 февраля «Пси-омега» и ЗАО «Производственная фирма «Каппа-лямбда» заключили договор на поставку партии книг (300 штук). 20 февраля товар был отгружен покупателю, и тогда же «Пси-омега» выставил счет-фактуру от 20.02 № 28 в адрес «Каппы-лямбды» и передал его копию «Гамме-сигме».
В бухгалтерии «Пси-омеги» этот документ зарегистрировали в части 1 журнала учета счетов-фактур, в книге продаж этот счет-фактура не был зарегистрирован.
На сумму проданных товаров «Гамма-сигма» выставила в адрес «Пси-омеги» счет-фактуру от 20.02 № 128. В бухгалтерии «Пси-омеги» этот документ зарегистрировали в части 2 журнала учета счетов-фактур, в книге продаж «Пси-омеги» этот счет-фактура зарегистрирован не был.
Так как «Пси-омега» не является плательщиком НДС, он не выставляет счет-фактуру «Гамме-сигме» на сумму своего вознаграждения.
Образец заполнения журнала (посредник является плательщиком НДС)
Заказчик АО «Мю-ипсилон» заключил с посредником ООО «Дзета-тета», который платит НДС, договор комиссии от 2 июня. По договору «Дзета-тета» продает партию словарей (200 штук), принадлежащих «Мю-ипсилон» на праве собственности. Партия стоит 320 000 рублей (в т. ч. НДС — 53 333,33 рубля). Посреднику предусмотрено вознаграждение в размере 16 500 рублей (в т. ч. НДС — 2 750 рублей).
15 июня «Дзета-тета» заключила договор поставки с АО «Кси-омикрон» на поставку партии словарей в количестве 200 штук. Поставка состоялась 18 июня. Тогда же «Дзета-тета» выставила в адрес «Кси-омикрон» счет-фактуру от 18.06 № 812, а его копию передала «Мю-ипсилон». Данный документ в бухгалтерии «Дзета-тета» зарегистрировали в части 1 журнала учета счетов-фактур, а в книге продаж — нет.
На сумму проданных словарей «Мю-ипсилон» выставила в адрес «Дзета-тета» счет-фактуру от 18.06 № 375. Полученный от «Мю-ипсилон» счет-фактуру в бухгалтерии «Дзета-тета» зарегистрировали в части 2 журнала учета счетов-фактур, а в книге покупок — нет.
Так как «Дзета-тета» выступает плательщиком НДС, на сумму своего вознаграждения он выставил заказчику счет-фактуру от 18.06 № 987. Этот документ подлежит регистрации в книге продаж, а в журнале учета счетов-фактур — нет.
Коды видов операций
При перекрестном контроле поставщиков и покупателей, которые участвуют в посреднической сделке, инспекторы обращают внимание, насколько верно указаны коды видов операций. Как известно, в соответствии с Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ в журнале учета счетов-фактур нужно указывать коды видов операций по НДС. Это 24 кода, которые входят в одну таблицу.
Также налоговики дали разъяснения, какие значения кодов и других реквизитов необходимо проставлять в журнале, чтобы отразить те или иные сделки посредника. Например, если посредник реализует товар, принадлежащий комитенту, то счет-фактура, выставленный посредником на имя покупателя, перевыставляется комитентом и отражается в книге продаж комитента (принципала) и в части 2 журнала посредника. Также в обе части журнала заносится КВО — 01.
Другая ситуация — когда посредник реализует товар комитента и одновременно свой собственный товар, то есть является и комиссионером, и поставщиком. В этом случае посредник оформляет счет-фактуру на весь товар — и на тот, что принадлежит комитенту, и на свой. В качестве продавца при этом прописывается посредник. Этот документ под кодом КВО 15 нужно зарегистрировать и в книге продаж посредника, и в части 1 журнала посредника. А в книге покупок покупателя необходимо поставить КВО 01.
Далее комитент перевыставляет счет-фактуру, куда заносит только свой товар. Этот счет-фактуру нужно отразить под кодом 01 в книге продаж комитента и под кодом 15 в части 2 журнала посредника.
Рассмотрим пример:
Комиссионер ООО «Тау-йота» отгрузил покупателю ООО «Фи-хи-пси» 30 товаров, из которых 22 являются собственностью комитента АО «Гимель-йод» и продаются в рамках посреднического договора. Товары «Гимель-йод» стоят 264 000 рублей (в т. ч. НДС — 44 000 рублей). Оставшиеся 8 товаров принадлежат «Тау-йоте» и стоят 178 000 рублей (в т. ч. НДС — 29 666,67 рублей).
ООО «Тау-йота» выставило на имя ООО «Фи-хи-пси» счет-фактуру № 657 на общую сумму 442 000 рублей (264 000 + 178 000) с указанием НДС 20 % на сумму 73 666,67 рублей (44 000 + 29 666,67). Этот счет-фактура зарегистрировали и ООО «Тау-йота», и ООО «Фи-хи-пси».
Затем ООО «Тау-йота» передал АО «Гимель-йод» показатели счета-фактуры № 657, и бухгалтер АО «Гимель-йод» выставил на имя «Тау-йота» счет-фактуру № 909 на сумму 264 000 рублей с указанием НДС на сумму 44 000 рублей. Этот документ был зарегистрирован у АО «Гимель-йод» и ООО «Тау-йота».
Разберем еще один случай — посредник делает закупки товара для комитента. Здесь счет-фактуру на имя посредника выставляет поставщик, а посредник заносит ее в часть 2 журнала. Также поставщик регистрирует ее в книге продаж. Далее посредник перевыставляет счет-фактуру на имя комитента, где в качестве продавца прописывает фактического поставщика. Этот документ нужно зарегистрировать и в первой части журнала посредника, и в книге покупок комитента. Во всех случаях при этом ставится код операции 01.
Например, посредник ООО «Нун-ламед» приобрел товар у поставщика ООО «Каф-хе». При этом часть товара была приобретена для комитента АО «Заин-мем» в рамках посреднического договора. Стоимость закупок для «Заин-мем» составила 609 000 рублей (в т. ч. НДС — 101 500 рублей). Оставшуюся часть товара «Нун-ламед» приобрел для себя. Стоимость товара, закупленного для «Нун-ламеда», составила 389 000 рублей (в т. ч. НДС — 64 833,33 рубля).
«Каф-хе» выставил на имя «Нун-ламеда» счет-фактуру № 1026 на сумму 998 000 рублей (609 000 + 389 000) с указанием НДС 20 % на сумму 166 333,33 рубля (101 500 + 64 833,33). Этот документ был зарегистрирован у «Каф-хе» и «Нун-ламеда».
После этого «Нун-ламед» выставил на имя АО «Заин-мем» счет-фактуру № 262. В этом документе отражен товар на сумму 609 000 рублей, приобретенный у «Каф-хе» для АО «Заин-мем», и указан НДС 20 % на сумму 101 500 рублей. Счет-фактура № 262 зарегистрирован у «Нун-ламеда» и «Заин-мема».
О сводных счетах-фактурах
В 2014 году Правительство РФ разрешило составлять так называемые сводные счета-фактуры — туда заносятся данные, когда товары закупаются сразу у нескольких продавцов. Тем самым сокращается количество счетов-фактур при оформлении сделок.
Например, заказчик АО «Хет-бет», чтобы возвести сооружение, обращается к застройщику ООО «Омега-ипсилон». Последний в свою очередь сотрудничает с несколькими подрядчиками и поставщиками и перевыставляет полученные от них счета-фактуры «Хет-бету».
В первом квартале «Омега-ипсилон» получил от поставщика АО «Шин-аин» счет-фактуру № 743 от 27.07.2020, а от подрядчика АО «Самех-пе» — счет-фактуру № 219 от 27.07.2020.
На основании этих счетов-фактур «Омега-ипсилон» составил сводный счет-фактуру и выставил его АО «Хет-бет» 27 июля 2020 года. Выставленный «Хет-бету» сводный счет-фактура и счета-фактуры, полученные от исполнителей, «Омега-ипсилон» зарегистрировал в журнале учета счетов-фактур.
«Хет-бет» зарегистрировал полученный сводный счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур.
Коррекция после сдачи
У посредников — неплательщиков НДС может возникнуть вопрос: если организация сдала журнал и потом нашла там ошибки, то должна ли она представить в ИФНС исправленный журнал учета счетов-фактур? Ответ здесь следующий: в законе не прописано, что нужно сдавать откорректированный журнал в ИФНС. Однако лучше это сделать. Чтобы внести правки в документ, аннулируйте некорректный счет-фактуру. Это значит, отразите со знаком «–» стоимость товаров и сумму налога. Корректный счет-фактуру зарегистрируйте со знаком «+».
К примеру, посредник приобрел товары для заказчика. В бухгалтерии посредника увидели, что в журнале учета за II квартал введены неправильные реквизиты счета-фактуры, полученного от продавца. Указано: № 9769 от 9 марта 2020 г. Должно быть: № 3131 от 18 февраля 2020 г. При этом журнал уже в инспекции. Тогда бухгалтер в части 1 журнала аннулировал некорректную запись и суммовые показатели указал со знаком «–». В следующую строку ввел то же самое, что и в аннулированной строке, и скорректировал графу 12, указав правильный номер счета-фактуры. Показатели стоимости — указал со знаком «+».
В части 2 журнала аннулировал неверную запись и отразил суммовые показатели со знаком «–». В следующей строке указал то же самое, что и в аннулированной, но скорректировал графу 4, где исправил номер счета-фактуры. Показатели стоимости указал со знаком «+».
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость
Скачать форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость:
Образец заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость >>>
Внимание! До внесения изменений в Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ ФНС России рекомендует применять порядок заполнения отдельных граф журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, указанный в Письме ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@.
Материалы по заполнению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость:
— Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
— Статья: Журнал учета счетов-фактур: вспоминаем правила (Карпова Е.В.) («НДС: проблемы и решения», 2021, N 8)
— Статья: Счета-фактуры обновлены! (Галочкина А.Б.) («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2021, N 5)
— Статья: Новые счета-фактуры для системы прослеживаемости (Казаков Е.С.) («Бухгалтер Крыма», 2021, N 5)
Архивные формы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость:
— журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость с отчетности за IV квартала 2017 года до 1 июля 2021 года
— журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость с отчетности за IV квартал 2014 года до отчетности за IV квартал 2017 года
— журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость с отчетности за II квартал 2012 года до отчетности за IV квартал 2014 года