Для нанимателя эффективный работник — это отдохнувший и здоровый работник. Для реализации этой цели во многих организациях предусмотрено выплачивать работникам денежную помощь на оздоровление, причем, как правило, к отпуску. Рассмотрим, как в 2017 году такие расходы учитываются при исчислении налога на прибыль.
Выплата на оздоровление: когда наниматель платит
Расходы на выплату: можно ли включить в затраты
Значит, нужно разобраться, что понимается под законодательными актами, ведь именно они поименованы в налоговом законодательстве помимо постановлений Совмина.
Пример 1
В текущем месяце руководителю организации с долей госсобственности 80% при предоставлении трудового отпуска выплачена единовременная матпомощь на оздоровление в размере двух должностных окладов. Данная выплата предусмотрена Постановлением Совмина № 597.
Пример 2
Ситуация 1. В соответствии с коллективным договором работникам организации при предоставлении трудового отпуска или его части предусмотрена единовременная выплата на оздоровление в размере 50% оклада. Обязанность такой выплаты для организации законодательно не установлена.
Ситуация 2. Трудовыми договорами с работниками, занятыми во вредных производствах, предусмотрена выплата матпомощи на оздоровление. Законодательно установленной обязанности такой выплаты у организации нет. Выплата предоставляется несколько раз в течение календарного года и не связана с уходом работника в отпуск.
Для наглядности представим порядок учета «оздоровительной» выплаты в налоге на прибыль в 2017 году:
В чем отличия матпомощи от единовременной выплаты на оздоровление по Указу N 27
Работникам бюджетных организаций ежегодно осуществляется единовременная выплата на оздоровление и оказывается материальная помощь. У этих выплат есть общая характеристика — они носят социальный характер и не связаны с оплатой труда работников (абз. 3 п. 1, п. 4 Указа N 27). При этом подходы к учету и налогообложению данных выплат во многом отличаются.
Рассмотрим их в таблице.
Наименование показателя
Материальная помощь
Единовременная выплата на оздоровление (ЕВО)
Когда осуществляется выплата и на основании чего
Как правило, в связи с непредвиденными материальными затруднениями с направлением на эти цели средств в размере 0,3 среднемесячной суммы окладов работников. Размеры, порядок и условия оказания матпомощи определяются согласно положениям, утверждаемым руководителями бюджетных организаций (абз. 3 п. 4 Указа N 27)
Как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск) из расчета 0,5 оклада, если иной размер не установлен законодательными актами или Совмином. Размеры, порядок и условия осуществления ЕВО определяются согласно положениям, утверждаемым руководителями бюджетных организаций (абз. 2 п. 4 Указа N 27)
Источник выплаты
Средства, предусматриваемые в соответствующих бюджетах, средства, получаемые от осуществления приносящей доходы деятельности, а также средства из иных источников, не запрещенных законодательством, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 5 Указа N 27)
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Не начисляются (п. 7 Перечня N 115, разъяснение ФСЗН)
Начисляются (абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII, ч. 1 п. 2 Положения N 1297, п. 7 Перечня N 115)
Подоходный налог
Освобождается в пределах 2272 руб. по основным работникам и 150 руб. по совместителям в течение года в совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей (п. 23 ст. 208 НК)
Не облагается в полном объеме (п. 66 ст. 208 НК)
Налог на прибыль
В пределах годового фонда матпомощи включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК, абз. 5 подп. 1.3 ст. 173 НК)
Включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.7 ст. 170 НК). Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму ЕВО, также включаются в состав затрат (подп. 2.5 ст. 170 НК)
Учет при расчете отпускных и больничных
Не учитывается (п. 3 перечня N 47, ч. 1 п. 24 Положения о больничных N 569)
Не учитывается (подп. 3.4 перечня N 47, ч. 1 п. 24 Положения о больничных N 569)
Бухучет
Д-т 200, 211, 080 и К-т 180 — начислена матпомощь
Д-т 200, 211, 080 и К-т 180 — начислена ЕВО; Д-т 180 и К-т 171 — удержан страховой взнос в ФСЗН (1%);
Д-т 200, 211, 080 и К-т 171 — начислены страховые взносы в ФСЗН (34%); Д-т 200, 211, 080 и К-т 171 — начислен страховой взнос в Белгосстрах
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Как рассчитать и учесть единовременную выплату на оздоровление по Указу N 27
С 2020 года работникам бюджетной сферы, как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск) осуществляется единовременная выплата на оздоровление из расчета 0,5 оклада (или иной размер в соответствии с законодательными актами или постановлениями Совмина). Размеры, порядок и условия осуществления единовременной выплаты определяются согласно положению, утвержденному руководителем бюджетной организации (абз. 2 п. 4 Указа N 27).
На осуществление единовременной выплаты на оздоровление направляются средства, предусматриваемые в соответствующих бюджетах, средства, получаемые от осуществления приносящей доходы деятельности, а также средства из иных источников, не запрещенных законодательством (п. 5 Указа N 27).
Рассчитываем размер единовременной выплаты на оздоровление
В общем случае выплата на оздоровление рассчитывается по формуле (абз. 2 п. 4 Указа N 27):
На заметку Из расчета 0,5 оклада работника единовременная выплата на оздоровление осуществляется по 31 декабря 2021 г. С 1 января 2022 г. данная выплата будет определяться исходя из расчета 1 оклада работника (п. 1Указа N 482).
В свою очередь оклад работника с 2020 года определяется по формуле (абз. 7 п. 11 Указа N 27, ч. 1 п. 3 Инструкции о порядке и условиях оплаты труда N 13):
Внимание! Единовременная выплата на оздоровление педагогическим работникам, которым устанавливаются нормы часов педнагрузки заставку, а также работникам, осуществляющим педдеятельность в сфере физкультуры и спорта, которым устанавливаютсянормыучебной нагрузки, определяется из расчета 0,5 оклада с учетом педагогической (учебной) нагрузки (п. 1постановления Совмина от 15.06.2020 N 342). Подробнее см. здесь.
Отметим, что единовременная выплата на оздоровление (ЕВО) выплачивается работникам бюджетной сферы не только по основной работе, но и по совместительству (как внешнему, так и внутреннему). На какую дату следует брать оклад для исчисления единовременной выплаты на оздоровление, надо прописать в положении об единовременной выплате на оздоровление.
В общем случае размер оклада работника, от которого исчисляется выплата на оздоровление, может определяться согласно положению на день начала трудового отпуска, отпуска работника организации. Причем рекомендуем также прописать в положении, что при последующем изменении оклада работника после даты начала отпуска перерасчет единовременной выплаты на оздоровление не производится.
При этом отметим, что согласно Указу N 27 единовременная выплата на оздоровление осуществляется, как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск).
Понятие «как правило» предполагает, что возможны случаи, когда выплата на оздоровление может производиться без предоставления трудового отпуска (отпуска). Например, при увольнении работника, не использовавшего трудовой отпуск в текущем календарном году.
В таком случае расчет выплаты на оздоровление может определяться исходя из размера оклада работника, установленного на дату приказа об увольнении.
Причем в данной ситуации выплата пособия согласно положению может производиться не в полном объеме, а пропорционально отработанному времени.
Расчет единовременной выплаты на оздоровление в этом случае будет производиться по следующей формуле:
Например, работник увольняется 30 июня. Дата приказа об увольнении работника — 25 июня. На эту дату оклад составляет 306,15 руб. (195 руб. x1,57). За 6 отработанных в текущем календарном году месяцев размер единовременной выплаты на оздоровление составит 76,54 руб. (306,15 руб. x 0,5 / 12 месяцев x 6 месяцев).
Положением могут быть предусмотрены иные случаи, когда единовременная выплата на оздоровление производится пропорционально отработанному в текущем календарном году времени. Например, в случаях:
— непредоставления трудового отпуска (отпуска) в текущем календарном году;
— принятия на работу новых работников в течение календарного года.
В этих ситуациях единовременная выплата на оздоровление согласно положению может выплачиваться в конце календарного года, а размер оклада — определяться на дату письменного заявления работников.
На заметку Полагаем, что средства на осуществление единовременной выплаты на оздоровление, не использованные в календарном году, могут быть направлены напремирование. Причем выплатить премию за счет экономии можно только в конце календарного года после осуществления единовременной выплаты на оздоровление всем работникам бюджетной организации согласно действующему в организации положению. На другие цели указанные средства направляться не могут (разъясненияМинтруда и соцзащиты от 09.03.2021).
Начисляем «зарплатные» налоги на сумму единовременной выплаты на оздоровление
Подоходный налог. Единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций, освобождается от подоходного налога с физических лиц (п. 66 ст. 208 НК).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах. От исчисления страховых взносов в ФСЗН и в Белгосстрах освобождается только матпомощь на оздоровление, установленная законодательными актами (абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII, ч. 1 п. 2 Положения N 1297, п. 7 перечня N 115).
На сумму единовременной выплаты на оздоровление взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются в общеустановленном порядке.
Отражаем сумму единовременной выплаты на оздоровление в налоговом учете
При налогообложении прибыли единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств, включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.7 п. 2 ст. 170 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму единовременной выплаты на оздоровление, также включаются в состав затрат (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).
Отражаем единовременную выплату на оздоровление в бухгалтерском учете: корреспонденция счетов
В бухгалтерском учете расчеты по оплате труда и иным выплатам работникам отражаются на субсчете 180 «Расчеты с персоналом».
Начисление единовременной выплаты на оздоровление отражается по кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом соответствующих субсчетов учета затрат (расходов).
При этом, полагаем, что расходы на единовременную выплату на оздоровление подлежат отражению по подстатье 1 10 01 00 «Заработная плата рабочих и служащих» экономической классификации расходов бюджета (абз. 8 ч. 2 подп. 44.1 п. 44 Инструкции N 208).
В бухгалтерском учете при единовременной выплате на оздоровление, осуществляемой за счет бюджетных средств на карточку работника, производятся следующие бухгалтерские проводки:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Начислена единовременная выплата на оздоровление за счет средств бюджета
200
180
Удержан страховой взнос в ФСЗН (1%)
180
171
Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%)
200
171
Начислен страховой взнос в Белгосстрах
200
171
Перечислены денежные средства в банк для зачисления на карточку работника
178
100
Отражено получение бюджетного финансирования на единовременную выплату
100
140 (230)
Зачислена единовременная выплата на оздоровление на карточку работника
180
178
Единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая за счет бюджета из кассы организации, отражается с использованием следующей корреспонденции счетов:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Начислена единовременная выплата на оздоровление за счет средств бюджета
200
180
Удержан страховой взнос в ФСЗН (1%)
180
171
Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%)
200
171
Начислен страховой взнос в Белгосстрах
200
171
Поступили средства со счета госказначейства на текущий (бюджетный) счет организации для осуществления единовременной выплаты на оздоровление
100
140 (230)
Оприходованы в кассу денежные средства, полученные с текущего (бюджетного) счета для осуществления единовременной выплаты на оздоровление
120
100
Выплачена из кассы единовременная выплата на оздоровление
180
120
Единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая за счет внебюджетных средств на карточку работника, отражается записями:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Начислена единовременная выплата на оздоровление работнику за счет внебюджетных средств
211 (080)
180
Удержан страховой взнос в ФСЗН (1%)
180
171
Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%)
211 (080)
171
Начислен страховой взнос в Белгосстрах
211 (080)
171
Перечислены денежные средства в банк для зачисления на счет работника
178
111
Зачислена единовременная выплата на оздоровление на счет работника
180
178
Единовременную выплату на оздоровление, осуществляемую за счет внебюджетных средств из кассы, отражают следующими бухгалтерскими проводками:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Начислена за счет внебюджетных средств единовременная выплата на оздоровление
211 (080)
180
Удержан страховой взнос в ФСЗН (1%)
180
171
Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%)
211 (080)
171
Начислен страховой взнос в Белгосстрах
211 (080)
171
Получена в кассу с текущего (внебюджетного) счета единовременная выплата на оздоровление
120
111
Выплачена из кассы единовременная выплата на оздоровление
180
120
На заметку Единовременная выплата на оздоровление (ЕВО) при расчете отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (больничных) не учитывается (подп. 3.4перечня N 47,ч. 1 п. 24Положения о больничных N 569).
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Как рассчитать и учесть единовременную выплату на оздоровление по Указу N 27
С 2020 года работникам бюджетной сферы, как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск) осуществляется единовременная выплата на оздоровление из расчета 0,5 оклада (или иной размер в соответствии с законодательными актами или постановлениями Совмина). Размеры, порядок и условия осуществления единовременной выплаты определяются согласно положению, утвержденному руководителем бюджетной организации (абз. 2 п. 4 Указа N 27).
На осуществление единовременной выплаты на оздоровление направляются средства, предусматриваемые в соответствующих бюджетах, средства, получаемые от осуществления приносящей доходы деятельности, а также средства из иных источников, не запрещенных законодательством (п. 5 Указа N 27).
Рассчитываем размер единовременной выплаты на оздоровление
В общем случае выплата на оздоровление рассчитывается по формуле (абз. 2 п. 4 Указа N 27):
На заметку Из расчета 0,5 оклада работника единовременная выплата на оздоровление осуществляется по 31 декабря 2021 г. С 1 января 2022 г. данная выплата будет определяться исходя из расчета 1 оклада работника (п. 1Указа N 482).
В свою очередь оклад работника с 2020 года определяется по формуле (абз. 7 п. 11 Указа N 27, ч. 1 п. 3 Инструкции о порядке и условиях оплаты труда N 13):
Внимание! Единовременная выплата на оздоровление педагогическим работникам, которым устанавливаются нормы часов педнагрузки заставку, а также работникам, осуществляющим педдеятельность в сфере физкультуры и спорта, которым устанавливаютсянормыучебной нагрузки, определяется из расчета 0,5 оклада с учетом педагогической (учебной) нагрузки (п. 1постановления Совмина от 15.06.2020 N 342). Подробнее см. здесь.
Отметим, что единовременная выплата на оздоровление (ЕВО) выплачивается работникам бюджетной сферы не только по основной работе, но и по совместительству (как внешнему, так и внутреннему). На какую дату следует брать оклад для исчисления единовременной выплаты на оздоровление, надо прописать в положении об единовременной выплате на оздоровление.
В общем случае размер оклада работника, от которого исчисляется выплата на оздоровление, может определяться согласно положению на день начала трудового отпуска, отпуска работника организации. Причем рекомендуем также прописать в положении, что при последующем изменении оклада работника после даты начала отпуска перерасчет единовременной выплаты на оздоровление не производится.
При этом отметим, что согласно Указу N 27 единовременная выплата на оздоровление осуществляется, как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск).
Понятие «как правило» предполагает, что возможны случаи, когда выплата на оздоровление может производиться без предоставления трудового отпуска (отпуска). Например, при увольнении работника, не использовавшего трудовой отпуск в текущем календарном году.
В таком случае расчет выплаты на оздоровление может определяться исходя из размера оклада работника, установленного на дату приказа об увольнении.
Причем в данной ситуации выплата пособия согласно положению может производиться не в полном объеме, а пропорционально отработанному времени.
Расчет единовременной выплаты на оздоровление в этом случае будет производиться по следующей формуле:
Например, работник увольняется 30 июня. Дата приказа об увольнении работника — 25 июня. На эту дату оклад составляет 306,15 руб. (195 руб. x1,57). За 6 отработанных в текущем календарном году месяцев размер единовременной выплаты на оздоровление составит 76,54 руб. (306,15 руб. x 0,5 / 12 месяцев x 6 месяцев).
Положением могут быть предусмотрены иные случаи, когда единовременная выплата на оздоровление производится пропорционально отработанному в текущем календарном году времени. Например, в случаях:
— непредоставления трудового отпуска (отпуска) в текущем календарном году;
— принятия на работу новых работников в течение календарного года.
В этих ситуациях единовременная выплата на оздоровление согласно положению может выплачиваться в конце календарного года, а размер оклада — определяться на дату письменного заявления работников.
На заметку Полагаем, что средства на осуществление единовременной выплаты на оздоровление, не использованные в календарном году, могут быть направлены напремирование. Причем выплатить премию за счет экономии можно только в конце календарного года после осуществления единовременной выплаты на оздоровление всем работникам бюджетной организации согласно действующему в организации положению. На другие цели указанные средства направляться не могут (разъясненияМинтруда и соцзащиты от 09.03.2021).
Начисляем «зарплатные» налоги на сумму единовременной выплаты на оздоровление
Подоходный налог. Единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций, освобождается от подоходного налога с физических лиц (п. 66 ст. 208 НК).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах. От исчисления страховых взносов в ФСЗН и в Белгосстрах освобождается только матпомощь на оздоровление, установленная законодательными актами (абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII, ч. 1 п. 2 Положения N 1297, п. 7 перечня N 115).
На сумму единовременной выплаты на оздоровление взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются в общеустановленном порядке.
Отражаем сумму единовременной выплаты на оздоровление в налоговом учете
При налогообложении прибыли единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств, включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.7 п. 2 ст. 170 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму единовременной выплаты на оздоровление, также включаются в состав затрат (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).
Отражаем единовременную выплату на оздоровление в бухгалтерском учете: корреспонденция счетов
В бухгалтерском учете расчеты по оплате труда и иным выплатам работникам отражаются на субсчете 180 «Расчеты с персоналом».
Начисление единовременной выплаты на оздоровление отражается по кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом соответствующих субсчетов учета затрат (расходов).
При этом, полагаем, что расходы на единовременную выплату на оздоровление подлежат отражению по подстатье 1 10 01 00 «Заработная плата рабочих и служащих» экономической классификации расходов бюджета (абз. 8 ч. 2 подп. 44.1 п. 44 Инструкции N 208).
В бухгалтерском учете при единовременной выплате на оздоровление, осуществляемой за счет бюджетных средств на карточку работника, производятся следующие бухгалтерские проводки:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Начислена единовременная выплата на оздоровление за счет средств бюджета
200
180
Удержан страховой взнос в ФСЗН (1%)
180
171
Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%)
200
171
Начислен страховой взнос в Белгосстрах
200
171
Перечислены денежные средства в банк для зачисления на карточку работника
178
100
Отражено получение бюджетного финансирования на единовременную выплату
100
140 (230)
Зачислена единовременная выплата на оздоровление на карточку работника
180
178
Единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая за счет бюджета из кассы организации, отражается с использованием следующей корреспонденции счетов:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Начислена единовременная выплата на оздоровление за счет средств бюджета
200
180
Удержан страховой взнос в ФСЗН (1%)
180
171
Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%)
200
171
Начислен страховой взнос в Белгосстрах
200
171
Поступили средства со счета госказначейства на текущий (бюджетный) счет организации для осуществления единовременной выплаты на оздоровление
100
140 (230)
Оприходованы в кассу денежные средства, полученные с текущего (бюджетного) счета для осуществления единовременной выплаты на оздоровление
120
100
Выплачена из кассы единовременная выплата на оздоровление
180
120
Единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая за счет внебюджетных средств на карточку работника, отражается записями:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Начислена единовременная выплата на оздоровление работнику за счет внебюджетных средств
211 (080)
180
Удержан страховой взнос в ФСЗН (1%)
180
171
Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%)
211 (080)
171
Начислен страховой взнос в Белгосстрах
211 (080)
171
Перечислены денежные средства в банк для зачисления на счет работника
178
111
Зачислена единовременная выплата на оздоровление на счет работника
180
178
Единовременную выплату на оздоровление, осуществляемую за счет внебюджетных средств из кассы, отражают следующими бухгалтерскими проводками:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Начислена за счет внебюджетных средств единовременная выплата на оздоровление
211 (080)
180
Удержан страховой взнос в ФСЗН (1%)
180
171
Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%)
211 (080)
171
Начислен страховой взнос в Белгосстрах
211 (080)
171
Получена в кассу с текущего (внебюджетного) счета единовременная выплата на оздоровление
120
111
Выплачена из кассы единовременная выплата на оздоровление
180
120
На заметку Единовременная выплата на оздоровление (ЕВО) при расчете отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (больничных) не учитывается (подп. 3.4перечня N 47,ч. 1 п. 24Положения о больничных N 569).
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
