единый социальный налог перечисляется
Страховые взносы в 2021 году
В 2021 году страхователи по-прежнему страхователи исчисляют страховые взносы, но платят их в Федеральную налоговую службу. Есть одно исключение: как и до смены администратора взносов, нужно платить в ФСС взносы от несчастных случаев на производстве.
Многие бухгалтеры среди своих коллег для упрощения именуют страховые взносы ЕСН. В данной статье мы тоже будем использовать это понятие. Но стоит помнить, что НК РФ не содержит такого термина.
Ставки взносов в 2020 году (таблица)
Страховые взносы в 2020 году включает в себя четыре вида взносов:
Общая ставка взносов в 2020 году составляет 30 % плюс ставка страховых взносов от несчастных случаев (величина переменная и зависит от опасности производства). Тарифы в 2020 году напрямую зависят от максимального значения базы для расчета страховых взносов. Размеры тарифов для преобладающей массы плательщиков (ст. 425 НК РФ) приведены в таблице.
Таблица Тарифы
Взносы на обязательное пенсионное страхование, %
Взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства, %
Взносы на обязательное медицинское страхование, %
Если сумма выплат отдельному работнику не превысила 1 465 000 рублей
Если сумма выплат отдельному работнику превысила 1 465 000 рублей
Если сумма выплат отдельному работнику не превысила 966 000 рублей
Если сумма выплат отдельному работнику превысила 966 000 рублей
Субъекты малого предпринимательства в 2021 году смогут продолжить платить страховые взносы по тарифу 15 % в части, которая превышает МРОТ. Каждый месяц нужно выделять из суммы выплат ту часть, которая превышает МРОТ, установленный на начало расчетного периода, и применять к ней пониженный тариф. Часть в пределах МРОТ облагается страховыми взносами по стандартным правилам, которые мы описали выше.
Часть сверх МРОТ облагается по такой схеме: взносы на ОПС уплачиваются по ставке 10 % (и в пределах 1 465 000 рублей, и сверх этой суммы), взносы на ОМС уплачиваются по ставке 5 %, взносы на ВНиМ не уплачиваются.
Сдавайте единый расчет по страховым взносам в срок и без ошибок! Пользуйтесь Экстерном 14 дней бесплатно!
Куда сдавать отчетность
В 2020 году по взносам нужно отчитываться в ФНС и ФСС.
Расчет по страховым взносам сдается в ФНС ежеквартально до 30-го числа месяца, начинающегося сразу после отчетного периода.
Помимо данного расчета страхователям нужно сдавать форму 4-ФСС. С 2021 года форму планируют существенно поменять. 4-ФСС больше не будет касаться расходов на выплату страхового обеспечения, из ее состава уберут таблицы с расчетами по ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и расходами, но добавят таблицу с расшифровкой сведений об облагаемой базе и исчисленных взносах.
Пример расчета
Фонд зарплаты ООО «КГБ» в феврале 2021 года составил 358 378 рублей — из этой суммы 127 920 рублей в пределах МРОТ, а 230 458 сверх МРОТ. Ни у кого из сотрудников выплаты не вышли за рамки установленного законом лимита. ООО «КГБ» относится к малому бизнесу. По ставке 0,3 % ООО «КГБ» платит «травматические» взносы.
Бухгалтер ООО «КГБ» рассчитал взносы и получил такие значения:
ОПС = 127 920 × 22 % + 230 458 × 10 % = 28 142,4 + 23 045,8 = 51 188,2 рубля.
ОМС = 127 920 × 5,1 % + 230 458 × 5 % = 6 523,92 + 11 522,9 = 18 046,82 рубля
ОСС = 127 920 × 2,9 % + 230 458 × 0 % = 3 709,68 рубля
Взносы на травматизм = 358 378 × 0,3 % = 1 075,13 рубля.
Итого в ФНС по разным КБК ООО «КГБ» перечислит взносы на сумму 72 944,7 рубля (51 188,2 + 18 046,82 + 3 709,68). В ФСС нужно отправить 1 075,13 рубля.
Рассчитанные суммы нужно отправить на счета ФНС и ФСС до 15 марта.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ краткая справка
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Единый социальный налог введен с 1 января 2001 года в соответствии с главой 24 части II Налогового кодекса Российской Федерации.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога, возложен на налоговые органы.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в состав единого социального налога не включаются и уплачиваются в Фонд социального страхования Российской Федерации в прежнем порядке. Контроль за уплатой этих взносов осуществляют органы Фонда социального страхования Российской Федерации.
Плательщики единого социального налога делятся на две категории (см. статью 235 НК РФ):
— к первой категории относятся юридические и физические лица, являющиеся работодателями, которые производят выплаты наемным работникам;
— ко второй категории относятся лица, получающие доходы в результате собственной деятельности.
В случае если налогоплательщик одновременно относится к обеим категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.
Не являются плательщиками единого социального налога организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Они не исчисляют единый социальный налог в части доходов, получаемых от этих видов деятельности.
Лица, получающие доходы в результате собственной деятельности (к ним отнесены индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокаты) не уплачивают единые социальный налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Объектом налогообложения для исчисления налога (ст. 236 НК РФ) признаются:
для налогоплательщиков, относящихся к первой категории (см. Плательщики налога):
— выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, (выполнение работ, оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам;
— выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, на связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, либо авторским или лицензионным договором.
Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
Не признаются объектом налогообложения выплаты, которые производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации, или средств, остающихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории (см. Плательщики налога):
доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.
Для всех случаев уплаты единого социального налога устанавливается перечень сумм, не подлежащих налогообложению (статья 238 НК РФ) и льготы по уплате единого социального налога (статья 239 НК РФ).
В части суммы единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, в налоговую базу не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Налоговая база по единому социальному налогу (статья 237 НК РФ) определяется для налогоплательщиков, относящихся к первой категории, (см. Плательщики налога) как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения и начисленных работодателями за налоговый период, а для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории, (см. Плательщики налога) как сумма доходов, являющихся объектом налогообложения и полученных этими налогоплательщиками за налоговый период.
Налогоплательщики, относящиеся к первой категории, (см. Плательщики налога) определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала года нарастающим итогом
Ставки единого социального налога
Базовая ставка единого социального налога составляет 35,6 %, в том числе:
в Пенсионный фонд РФ 28 %;
в Фонд социального страхования РФ 4,0 %;
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,2 %;
в территориальные фонды обязательного медицинского страхования 3,4 %.
Регрессивная шкала налогообложения
Главой 24 части II НК РФ установлена регрессивной шкалы налогообложения и определены условия ее применения (статья 243 НК РФ, статья 245 НК РФ).
Для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей (за исключением организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) установлены следующие ставки налога:
Налоговая база на одного работника
Пенсионный фонд РФ
Фонды обязательного медицинского страхования
нарастающим итогом с начала года
От 100.001 рубля до 300.000 рублей
28.000 руб. + 15,8 % с суммы, превышающей 100.000 руб.
4.000 руб. + 2,2 % с суммы, превышающей 100.000 руб.
200 руб. + 0,1 % с суммы, пре-вышающей 100.000 руб.
3.400 руб. + 1,9 % с суммы, превышающей 100.000 руб.
35.600 руб. + 20 % с суммы, превышающей 100.000 руб.
От 300.001 рубля до 600.000 рубля
59.600 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
8.400 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
400 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
7.200 руб. + 0,9 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
75.600 руб. + 10,0 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
Свы?/е 600.000 рублей
83.300 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600.000 руб.
105.600 руб. + 2 % с суммы, превышающей 600.000 руб.
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастаю- щим итогомс начала года
Фонд соци- ального страхования Российской Федерации
Фонды обязательного медицинского страхования
Федеральный фонд обяза-тельного медицинского страхования
территори- альные фонды обязательного медицинского страхования
От 100.001 рубля до 300.000 рублей
20.600 руб. + 15,8 % с суммы, превышающей 100.000 руб.
2.900 руб. + 2,2 % с суммы, превышающей 100 000 руб.
100 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 100.000 руб.
2.500 руб. + 1,9 % с суммы, превышающей 100.000 руб.
26.100 руб. + 20,0 % с суммы, превышающей 100.000 руб.
От 300.001 рубля до 600.000 рублей
52.200 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
7.300 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
300 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
6.300 руб. + 0,9 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
66.100 руб. + 10,0 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
Свы?/е 600.000 рублей
75.900 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600.000 руб.
96.100 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600.000 руб.
Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 241 НК, применяются следующие ставки:
Налоговая база нарастающим итогом
Фонды обязательного медицинского страхования
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
территориальные фонды обязательного медицинского страхования
От 100.001 рубля до 300.000 рублей
9.600 руб. + 5,4 % с суммы, превышающей 100.000 руб.
200 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 100.000 руб.
3.400 руб. + 1,9 % с суммы, превышающей 100.000 руб.
13.200 руб. + 7,4 % с суммы, превышающей 100.000 руб.
От 300.001 рубля до 600.000 рублей
20.400 руб. + 2,75 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
7.200 руб. + 0,9 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
28.000 руб. + 3,65 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
Свы?/е 600.000 рублей
28.650 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600.000 руб.
38.950 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600.000 руб.
Адвокаты уплачивают налог по следующим ставкам (п. 4 ст. 241 НК):
Налоговая база нарастающим итогом
Фонды обязательного медицинского страхования
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
территориальные фонды обязательного медицинского страхования
От 100.001 рубля до 300.000 рублей
7.000 руб. + 5,3 % с суммы, превышающей 100.000 руб.
200 руб. + 0,1 %с суммы, превышающей 100.000 руб.
3.400 руб. + 1,9 % с суммы, превышающей 100.000 руб.
10.600 руб. + 7,3 % с суммы, превышающей 100.000 руб.
От 300.001 рубля до 600.000 рублей
17.600 руб. + 2,7 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
400 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
7.200 руб. + 0,8 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
25.200 руб. + 3,6 % с суммы, превышающей 300.000 руб.
Свы?/е 600.000 рублей
25.700 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600.000 руб.
35.700 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600.000 руб.
Порядок исчисления и уплаты
Главой 24 части II НК РФ устанавливается порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками, выступающими в качестве работодателей, (статья 243 НК РФ) и налогоплательщиками, не являющимися работодателями, (статья 244 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом календарный месяц (статья 240 НК РФ).
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая доля налоговой базы. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Налогоплательщики-работодатели уменьшают сумму налога, уплачиваемую в Фонд социального страхования Российской Федерации, на сумму произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
По итогам отчетного периода (календарного месяца) налогоплательщики-работодатели производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Уплата авансовых платежей налогоплательщиками-работодателями производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на уплату труда за истекший месяц, или в день перечисления средств на оплату труда со счетов налогоплательщиков на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики-работодатели обязаны представить в региональные отделения фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированнного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Для платежей в Фонд социального страхования РФ установлены следующие коды классификации доходов бюджетов РФ:
в части составляющих ЕСН 1010520;
в части задолженности предыдущих лет по уплате страховых взносов, пеней и штрафов 1400311.
Пени и штрафы по составляющим ЕСН необходимо будет перечислять по первым четырем кодам.
При перечислении составляющих ЕСН налогоплательщики в поле «Назначение платежа должны указать:
— код классификации доходов бюджетов РФ в скобках;
— ЕСН (текущие платежи, пени или штрафы) с указанием фонда, куда перечисляется налог;
— свой регистрационный номер в фонде;
— период, за который перечисляется налог.
При перечислении средств в счет погашения задолженности по платежам в фонды указываются те же данные, но вместо ЕСН указывается вид задолженности.
Глава IV. Уплата налога
Глава IV. Уплата налога
Общий порядок уплаты налога и представления отчетности
Налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, то есть период времени с 1 января по 31 декабря.
Отчетный период представляет собой часть налогового периода, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи.
Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Авансовые платежи по налогу
В течение отчетных периодов по итогам каждого календарного месяца работодатели (фирма или предприниматель) начисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи по ЕСН с заработной платы работников.
Для этого надо определить сумму авансового платежа, исходя из всех выплат, начисленных в пользу работников нарастающим итогом с начала календарного года до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
А затем из полученной величины надо вычесть суммы уже уплаченных авансовых платежей.
Напомним, что работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику. При этом они начисляют и уплачивают ЕСН отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов. А сумму налога определяют умножением налоговой базы на соответствующую каждой части налога ставку в процентах.
Для этого в конце месяца доход работника, включающий в себя все выплаты, полученные им за этот месяц, умножается на соответствующую ставку. Затем надо сложить авансовые платежи по ЕСН по всем работникам. Сумма авансовых платежей по ЕСН за январь будет равна:
по трем сотрудникам с окладом 15 000 руб.:
по сотруднику с окладом 20 000 руб.:
по трем сотрудникам с окладом 15 000 руб.:
— 2100 руб. (15 000 х 14%),
по сотруднику с окладом 20 000 руб.:
— 2800 руб. (20 000 х 14%).
Общая сумма начисленных авансовых платежей за январь составит 7800 руб., в том числе:
В феврале месяце сумма начисленных нарастающим итогом авансовых платежей по ЕСН будет иметь следующие значения:
по трем сотрудникам с окладом 15 000 руб.:
по сотруднику с окладом 20 000 руб.:
Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) составит:
по трем сотрудникам с окладом 15 000 руб.:
— 4200 руб. (30 000 х 14%),
по сотруднику с окладом 20 000 руб.:
— 5600 руб. (40 000 х 14%).
Общая сумма начисленных авансовых платежей за февраль месяц нарастающим итогом составит 15 600 руб., в том числе:
Предположим, что авансовые платежи по ЕСН за январь перечислены по сроку и полностью.
Тогда суммы авансовых платежей к уплате за февраль месяц составят:
Сроки уплаты налога и представления деклараций и расчетов
Состав и сроки представления отчетности по ЕСН установлены в статье 243 Налогового кодекса.
Ежемесячные авансовые платежи должны быть перечислены не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
ЕСН представляет собой совокупность нескольких платежей:
— платежа в федеральный бюджет;
— платежа в Фонд социального страхования РФ;
— платежа в федеральный фонд медицинского страхования;
— платежа в территориальный фонд медицинского страхования.
Уплата ЕСН производится плательщиками налога отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Обратите внимание: статьей 243 Налогового кодекса предусмотрена уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН в течение отчетного периода.
При этом там же сказано, что «уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца», то есть безотносительно к отчетным периодам.
По итогам отчетного периода разница (недоплата) между суммой налога, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за этот же период ежемесячных авансовых платежей должна быть перечислена не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. То есть в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В конце года нужно рассчитать общую сумму налога. Для этого надо сложить суммы налога, начисленные по каждому сотруднику за налоговый период.
Если сумма ЕСН, подлежащая уплате по итогам года, превышает сумму авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, то разницу необходимо заплатить.
Сделать это нужно не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи годовой налоговой декларации. Напомним, что декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом.
Если сумма авансовых платежей будет больше суммы ЕСН, которую надо уплатить по итогам года, то работодатель может потребовать от налоговой инспекции:
— зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по ЕСН;
— вернуть сумму переплаты в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.
Просрочка уплаты авансовых платежей по ЕСН влечет начисление пеней. В то же время нарушение порядка расчета и уплаты этих платежей не является основанием для наложения штрафов за нарушение законодательства о налогах и сборах. На это указано в пункте 3 статьи 58 Налогового кодекса.
Кроме того, к начислению пени приводит применение налогового вычета по ЕСН, превышающего сумму фактически уплаченного страхового взноса в ПФР за тот же период. В этом случае разница между суммой вычета и суммой взноса признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
В этом случае пени по ЕСН начисляются с 16-го числа месяца, следующего за отчетным.
Недоимка по ЕСН, взысканная налоговыми органами с налогоплательщика в связи с неправомерно примененным налоговым вычетом, после взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование территориальными органами ПФР признается переплатой по ЕСН, к которой будут применяться положения статьи 78 Налогового кодекса.
Погашение недоимки по взносам в ПФР должно автоматически уменьшить и сумму недоимки по ЕСН. Ведь уплата взносов устраняет причину возникновения недоимки по ЕСН (см., в частности, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 марта 2005 г. N Ф04-1705/2005(9752-А27-18)).
Обратите внимание: арбитражные суды не ставят под сомнение правомерность действий налоговых органов в части доначисления ЕСН и начисления соответствующих пеней.
При этом налоговые органы пытаются помимо недоимки и пени взыскать с налогоплательщика штрафные санкции за неуплату налога по статье 122 Налогового кодекса. Вот эти действия арбитражные суды признают неправомерными.
Президиум ВАС РФ неоднократно указывал, что по статье 122 Налогового кодекса налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
При исчислении суммы ЕСН налогоплательщик имеет право применять налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов. Поэтому здесь отсутствуют событие и состав налогового правонарушения, предусмотренного данной статьей (постановления Президиума ВАС РФ от 1 ноября 2005 г. N 8736/05, от 1 сентября 2005 г. N 4486/05).
Аналогичная позиция высказана в постановлении ФАС Центрального округа от 20 января 2006 года N А68-АП-337/18-05.
Для того чтобы избежать этой неприятной ситуации, надо соблюдать два правила:
1) перечислять пенсионные взносы не позднее перечисления федеральной части ЕСН;
2) перечислять пенсионные взносы в том размере, в котором они приняты к вычету из федеральной части ЕСН.
В случае если по итогам налогового периода сумма авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.
Фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны представить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации:
— расчет авансовых платежей по ЕСН (сдают по итогам каждого отчетного периода);
— налоговую декларацию по ЕСН (сдают по итогам года).
Расчет авансовых платежей работодатель представляет в налоговую инспекцию по окончании каждого отчетного периода, то есть первого квартала, полугодия, 9 месяцев. Расчет за отчетный период подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Форма расчета приведена в приложении к приказу Минфина РФ от 9 февраля 2007 года N 13н.
Декларацию по ЕСН подают в налоговую инспекцию по итогам прошедшего года.
Форма декларации приведена в приложении к приказу Минфина РФ от 29 декабря 2007 года N 163н. Декларацию за прошедший год сдают не позднее 30 марта текущего года. Кроме того, ее копию (с отметкой налогового органа «Принято») не позднее 1 июля, следующего за отчетным годом, нужно представить в территориальное отделение Пенсионного фонда (п. 7 ст. 243 НК РФ).
Фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны также представить:
Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма 4-ФСС РФ) представляется по итогам каждого квартала.
Форма ведомости приведена в постановлении ФСС России от 22 декабря 2004 года N 111. Ведомость за истекший квартал нужно подать не позднее 15-го числа первого месяца следующего квартала.
Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица представляются раз в год, не позднее 1 марта.
Формы индивидуальных сведений утверждены постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 года N 192п.
Если фирма была создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее будет период времени со дня ее государственной регистрации и до конца этого года.
Если же она была зарегистрирована в декабре текущего года, то первым налоговым периодом для нее будет период времени со дня регистрации до конца следующего календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ). То есть первый раз организация должна будет заплатить ЕСН и отчитаться по нему в следующем году. А вот ежемесячные авансовые платежи по ЕСН такая организация должна начать платить с января следующего года (за декабрь). Представить расчеты по авансовым платежам впервые организации нужно в апреле по итогам I квартала. Эти расчеты должны включать кроме данных за январь-март также данные за декабрь прошедшего года.
Уплата налога в особых случаях
Налог платит индивидуальный предприниматель
Предприниматели в течение года должны перечислять авансовые платежи по ЕСН.
Сумму авансовых платежей рассчитывает налоговый орган, исходя из налоговой базы данного предпринимателя по ЕСН за предыдущий налоговый период.
Для этого доход предпринимателя (за минусом расхода), полученный за предыдущий год, умножают на ставку налога.
Таким образом, в начале года предполагается, что в текущем году облагаемый доход предпринимателя будет примерно таким же, как и в прошлом году.
Доход предпринимателя (за минусом расхода) за год составил 95 000 руб. Налоговая инспекция рассчитала сумму авансовых платежей по ЕСН, которые предприниматель должен уплатить в следующем году: 95 000 руб. х 10% = 9500 руб.
Сумму авансовых платежей налоговая инспекция указывает в уведомлении, которое высылает предпринимателю.
Если же предприниматель только начинает осуществлять свою деятельность, то он обязан в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту учета заявление по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17 марта 2005 года N 42н, с указанием сумм предполагаемого дохода. В этом случае сумма предполагаемого дохода (и сумма предполагаемых расходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.
В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде по сравнению с предполагаемым, предприниматель обязан уточнить ранее представленные данные. Сделать это он обязан, представив декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17 марта 2005 года N 41н. В ней предприниматель указывает уточненные суммы предполагаемого дохода на текущий налоговый период.
Тогда налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.
Сумма авансовых платежей по ЕСН рассчитывалась индивидуальным предпринимателем И.Л. Любимовым, исходя из предполагаемого дохода в 200 000 руб. Но уже в сентябре его доход составил 320 000 руб. (более чем на 50% превысил 200 000 руб.). Предприниматель обязан представить в налоговый орган декларацию с уточненной суммой предполагаемого дохода.
На основании налоговых уведомлений индивидуальный предприниматель уплачивает авансовые платежи три раза в год:
Сумма авансовых платежей, указанных в полученном предпринимателем К.К. Кузнецовым уведомлении, равна 120 000 руб.
До 15 июля предпринимателю нужно заплатить 60 000 руб. (120 000 : 2);
Авансовые платежи исчисляют и уплачивают отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.
По итогам календарного года предприниматель самостоятельно производит расчет суммы налога отдельно по федеральному бюджету и каждому фонду и отражает их в налоговой декларации.
Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 17 декабря 2007 года N 132н. Декларация за прошедший год должна быть представлена не позднее 30 апреля текущего года.
Если сумма налога, рассчитанная по итогам года, превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить.
Эту разницу нужно перечислить не позднее 15 июля, следующего за отчетным годом.
Если авансовые платежи будут больше суммы ЕСН, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции:
— зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по ЕСН;
— вернуть сумму переплаты, в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.
Налоговая база по ЕСН предпринимателя В.А. Зимина за прошлый год составила 100 000 руб. Налоговая инспекция направила Зимину уведомление, в котором были указаны следующие суммы годовых авансовых платежей в текущем году:
Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате не позднее 15 июля, составят:
Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате не позднее 15 октября и 15 января, будут равны:
Фактически налоговая база за год составила 120 000 руб. Следовательно, сумма налога по итогам года составит:
По итогам года необходимо доплатить:
В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца календарного года он обязан в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала года по день подачи указанного заявления включительно.
Уплата налога, рассчитанного по представляемой налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.
У фирмы есть обособленные подразделения
Обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками единого социального налога. Однако при соблюдении определенных условий они могут исполнять обязанности самой фирмы по уплате налога, а также обязанности по представлению налоговой отчетности по ЕСН по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ).
Обособленное подразделение уплачивает ЕСН по месту своего нахождения только в том случае, если одновременно выполняются четыре условия (п. 8 ст. 243 НК РФ), а именно:
— подразделение выделено на отдельный баланс;
— имеет отдельный расчетный счет;
— самостоятельно начисляет зарплату своим сотрудникам;
— подразделение находится на территории РФ.
Если нарушается хотя бы одно из перечисленных условий, то уплата ЕСН, а также представление отчетности осуществляются головной организацией централизованно по месту своего нахождения (п. 8 ст. 243 НК РФ).
Если же обособленное подразделение удовлетворяет всем вышеперечисленным критериям, то на него возлагается обязанность по уплате ЕСН и по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту его нахождения.
В этом случае расчет по авансовым платежам по ЕСН и налоговую декларацию по ЕСН представляют в две налоговые инспекции: по месту регистрации головной организации и по месту нахождения обособленного подразделения. Расчет и декларацию по ЕСН обособленные подразделения представляют по месту своего учета в обычном порядке, указывая в них только данные по этому подразделению.
Обратите внимание: с 1 января 2008 года компании, которые относятся к крупнейшим налогоплательщикам, должны представлять налоговые декларации за все обособленные подразделения по месту своего учета (п. 3 ст. 80 НК РФ). Критерии, по которым компании относят к крупнейшим, утверждены приказом МНС России от 16 апреля 2004 года N САЭ-3-30/290@. По месту нахождения обособленного подразделения сумму налога (сумму авансовых платежей) фирмы уплачивают, исходя из величины налоговой базы, рассчитанной отдельно по этому обособленному подразделению. Сумму налога, которую надо уплатить по месту нахождения головной организации, определяют как разницу между общей суммой налога к уплате по организации в целом и совокупной суммой налога к уплате по месту нахождения обособленных подразделений.
Фирма зарегистрирована в Москве. У нее есть два обособленных подразделения:
— подразделение N 1 зарегистрировано в Московской области в г. Мытищи (выделено на отдельный баланс, открыт расчетный счет);
— подразделение N 2 зарегистрировано в Московской области в г. Балашихе.
За январь текущего года фонд оплаты труда и ЕСН в целом по организации соответственно составили 460 000 руб. и 119 600 руб., в том числе:
— в подразделение N 1- 50 000 руб. и 13 000 руб.;
Подразделение N 1 перечислит ЕСН за своих сотрудников по месту своей регистрации в г. Мытищи в сумме 13 000 руб.
В том случае, когда фирма имеет представительство, выделенное на отдельный баланс, на территории иностранного государства, заработную плату работников представительства в общеустановленном порядке облагают ЕСН и не облагают страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Согласно пункту 8 статьи 243 Налогового кодекса, обособленные подразделения, которые находятся за пределами территории РФ, не платят ЕСН и не сдают налоговые декларации по этому налогу. В связи с этим уплата ЕСН с выплат работникам этого представительства, а также представление отчетности осуществляются головной организацией по месту своего нахождения. В том случае, если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса или расчетного счета, не производит выплаты физическим лицам либо находится за пределами Российской Федерации, расчет и уплату налога осуществляет головная организация. При расчете налога в этом случае учитываются и выплаты работникам обособленного подразделения. Налог уплачивается в полном объеме по месту нахождения головной организации.
Обратите внимание еще на один важный момент. Если работник в течение года перешел из одного подразделения организации в другое ее подразделение, то это не влияет на применение регрессивной шкалы ставок по ЕСН (письмо Минфина РФ от 24 января 2007 г. N 03-04-06-02/5).
Ведь применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога имеет право организация в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности по уплате единого социального налога и по представлению отчетности по месту своего нахождения.
Таким образом, при расчете налога применяются ставки, соответствующие величине налоговой базы, накопленной в первом и втором обособленных подразделениях, в которых работнику начислялись выплаты.
ЗАО «Актив» имеет два обособленных подразделения. Е.Е. Самохвалов с января по июнь текущего года работал в первом обособленном подразделении, и его налоговая база по ЕСН составила 200 000 руб. С 1 июля он работал во втором обособленном подразделении, где начисления по зарплате составили 240 000 руб. Рассчитаем налоговую базу по ЕСН и сумму налога, подлежащую уплате по последнему месту работы данного сотрудника.
В первом обособленном подразделении сумма ЕСН с налоговой базы 200 000 руб. составила:
Сумма ЕСН, подлежащая уплате за год в федеральный бюджет, равна 68 640 руб., в том числе:
— 56 000 руб. с суммы 280 000 руб. (по максимальной ставке 20%);
— 12 640 руб. (160 000 руб. х 7,9%) с суммы 160 000 руб.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате за год в ФСС РФ, равна 9720 руб., в том числе:
— 8120 с суммы 280 000 руб.;
— 1600 руб. (160 000 руб. х 1%) с суммы 160 000 руб.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате за год в ФФОМС РФ, равна 4040 руб., в том числе:
— 3080 руб. с суммы 280 000 руб.;
— 960 руб. (160 000 руб. х 0,6%) с суммы 160 000 руб.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате за год в ТФОМС РФ, равна 6400 руб., в том числе:
— 5600 с суммы 280 000 руб.;
— 800 руб. (160 000 руб. х 0,5%) с суммы 160 000 руб.
Сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за год равна 48 000 руб., в том числе:
— 39 200 руб. с суммы 280 000 руб.;
— 8800 руб. (160 000 руб. х 5,5%) с суммы 160 000 руб.
Аналогичным образом рассчитывают суммы налога, подлежащие уплате в ФСС РФ и в фонды обязательного медицинского страхования вторым подразделением:
Если иностранная организация осуществляет деятельность на территории Российской федерации, то она является плательщиком ЕСН (п. 2 ст. 11, ст. 235 НК РФ).
Поэтому она должна начислять ЕСН с выплат как российским, так и иностранным физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, если эти выплаты связаны с выполнением работ (оказанием услуг) на территории РФ в представительстве организации.
В течение трех месяцев в российском представительстве находится в командировке работник иностранной фирмы И. Рейн (трудовой договор с которым заключен головным офисом иностранной фирмы).
Представительство иностранной фирмы должно уплачивать ЕСН с выплат всем перечисленным сотрудникам. Причем, согласно мнению финансистов, оно должно это сделать и с выплат находящегося в командировке г-на Рейна.
Обратите внимание: г-н Штраух и г-н И. Рейн, как временно пребывающие на территории России, не являются застрахованными лицами. Следовательно, представительство не обязано уплачивать за них страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а значит, и не может применять налоговый вычет по ЕСН.
Однако точка зрения Минфина в отношении командированного сотрудника представляется спорной. Ведь выплаты во время командировки иностранца в Россию осуществляет головной офис иностранной компании.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 1 июля 2005 года N А56-20835/04 сделан вывод, что представительство не должно платить ЕСН с доходов командированного сотрудника, так как выплаты во время командировки иностранца в Россию осуществлял головной офис.
На представительство инофирмы распространяются общие требования по уплате и представлению отчетности по ЕСН.
Так, сумма ЕСН исчисляется и уплачивается представительством иностранной организации отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (в ФСС РФ, ФФОМС РФ, ТФОМС РФ) и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных представительством расходов на социальное страхование (на выплаты по больничным листам, пособия и т.п.).
Представительство инофирмы должно ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, перечислять авансовые платежи по ЕСН с заработной платы работников.
До 15 апреля следующего года нужно определить и начислить общую сумму ЕСН и доплатить разницу в бюджет, если сумма налога за год превысит сумму авансовых платежей.
Как все организации, выплачивающие зарплату работникам, представительство должно представить в налоговую инспекцию:
— расчет по авансовым платежам по ЕСН;
— налоговую декларацию по ЕСН.
Расчет по авансовым платежам представляется в налоговую инспекцию по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 9 февраля 2007 года N 13н.
Расчет подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Декларацию по ЕСН нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 30 марта текущего года по итогам прошедшего года.
Кроме того, необходимо представить:
— в территориальное отделение ФСС РФ расчетную ведомость по средствам этого фонда;
— в территориальное отделение ПФР индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица.
Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) представляется по итогам каждого квартала. Форма ведомости приведена в постановлении ФСС РФ от 22 декабря 2004 года N 111. Ведомость за истекший квартал нужно подать не позднее 15-го числа первого месяца следующего квартала.
Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица представляются раз в год, не позднее 1 марта.