если предмет лизинга на балансе лизингодателя кто платит транспортный налог

Транспортный налог при лизинге транспортного средства

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

На практике организации часто становятся участниками лизинговой сделки в отношении транспортных средств. А где транспортное средство, там возникает обязанность по уплате транспортного налога. В зависимости от особенностей заключенного договора лизинга эта обязанность может возникать как у лизингодателя, так и у лизингополучателя.

Порядок уплаты транспортного налога в условиях лизинга

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица (юридические и физические), на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения данным налогом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ст. 14 НК РФ транспортный налог является региональным налогом (каждый регион вправе установить свои ставки налога и порядок его уплаты (п. 1 ст. 361, п. 1 ст. 363 НК РФ)), а потому обязанность уплачивать этот налог у указанных лиц возникает в том случае, если он введен на территории соответствующего субъекта РФ (ст. 356 НК РФ).

Кроме этого само транспортное средство должно быть поименовано в ст. 358 НК РФ в качестве объекта налогообложения.

Как сказано в п. 1 ст. 363 НК РФ, транспортный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

При этом само понятие «место нахождения транспортного средства» приведено в пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ.

Собственниками передаваемых в лизинг транспортных средств являются организации-лизингодатели.

Неопределенность относительно порядка уплаты транспортного налога по транспорту, являющемуся предметом лизинга

В случае, когда транспортное средство временно регистрируется за лизингополучателем, то возникает проблема по уплате транспортного налога по следующим основаниям:

В силу п. п. 48.1 и 48.2 Правил регистрации автомототранспортных средств в ГИБДД (утверждены Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001):

— Транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом и переданные физическому или юридическому лицу на основании договора лизинга или договора сублизинга во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем на общих основаниях;

— транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга, регистрируются за лизингополучателем на срок действия договора по адресу места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения на основании договора лизинга и паспорта транспортного средства. Регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга.

Если предмет лизинга временно (на период действия договора лизинга) будет зарегистрирован за лизингополучателем, то и информация об этом транспортном средстве направляется по месту нахождения лизингополучателя.

Это обусловлено нормой п. 4 ст. 85 НК РФ, согласно которой сведения в налоговую инспекцию о зарегистрированных в ГИБДД транспортных средствах подает именно регистрационный орган (то есть ГИБДД) по месту нахождения лизингополучателя.

При этом норма главы 28 «Транспортный налог» (п. 4 ст. 362 НК РФ) содержащая правило: органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств (органы ГИБДД), обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего (органа ГИБДД) нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение десяти дней после их регистрации или снятия с регистрации утратила силу.

В связи с этим возникает неопределенность относительно порядка уплаты транспортного налога по транспорту, являющемуся предметом лизинга.

С одной стороны, исходя из формулировки пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ (в новой редакции, действующей с 24.08.2013) по зарегистрированному в установленном порядке предмету лизинга транспортный налог должен уплачивать лизингодатель как собственник по месту своего нахождения.

С другой стороны, сведения о данном транспорте (предмете лизинга) в налоговую инспекцию по месту нахождения лизингодателя в порядке, предусмотренном ст. 85 НК РФ, органы, учитывающие транспортные средства (то есть ГИБДД), теперь не сообщают.

Поскольку предмет лизинга временно (на период действия договора лизинга) зарегистрирован за лизингополучателем, информация об этом транспортном средстве будет направлена по месту нахождения лизингополучателя.

Соответственно, данный транспорт на учет в налоговую инспекцию по месту нахождения собственника-лизингодателя, даже при всем его желании исполнить обязанность по уплате транспортного налога, автоматически не попадает.

В этой ситуации следует действовать следующим образом.

Уплата транспортного налога согласно условиям договора лизинга

По общему правилу платить транспортный налог должно лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ).

Но для автомобилей, переданных (полученных) в лизинг, есть особые условия.

Так, лизинговые автомобили могут быть зарегистрированы как на лизингодателя, так и на лизингополучателя.

Об этом говорится в п. 48.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России (утв. Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001), согласно которому транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом и переданные физическому или юридическому лицу на основании договора лизинга или договора сублизинга во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем на общих основаниях.

Кроме этого согласно пункту 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ от 29.10. 1998г. « О ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ (ЛИЗИНГЕ)» предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

В Письме ФНС России от 11.12.2013 N БС-4-11/22368 приведены следующие рекомендации по вопросу уплаты транспортного налога в отношении предмета лизинга.

Если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним в органах ГИБДД, по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, плательщиком транспортного налога является лизингополучатель.

В ситуации, когда по договору лизинга транспортные средства (в отношении которых государственная регистрация осуществлена за лизингодателем) временно передаются лизингополучателю и временно ставятся на учет в органах ГИБДД по месту нахождения лизингополучателя, плательщиком транспортного налога является именно лизингодатель.

Таким образом, транспортный налог уплачивает та сторона лизинговой сделки, на которую по условиям договора лизинга постоянная регистрация транспортного средства.

Получается, что участники лизинговой сделки должны сами определить, кто будет уплачивать транспортный налог.

А чтобы в дальнейшем не возникло разногласий, необходимо прописать это условие в договоре лизинга.

Бухгалтерский учет

В случае использования транспортного средства в основной деятельности, расходы по уплате транспортного налога признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В случае использования транспортного средства в основной деятельности, начисление транспортного налога (авансовых платежей по этому налогу) отражается записью по дебету счета 20 «Основное производство и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Перечисление транспортного налога (а также авансовых платежей по транспортному налогу) оформляется записью по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Налог на прибыль организаций

Сумма начисленного транспортного налога (авансового платежа по транспортному налогу) для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Источник

Если предмет лизинга на балансе лизингодателя кто платит транспортный налог

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На дату поступления имущества от лизингодателя на основании акта приемки-передачи организации следует отразить стоимость полученного имущества исходя из лизинговых платежей (в том числе авансового лизингового платежа) на субсчете «Основные средства, полученные в лизинг» счета 01. Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования.
Порядок отражения операций у организации-лизингополучателя представлен ниже.
Первоначальная стоимость транспортного средства в налоговом учете определяется организацией исходя из суммы расходов лизингодателя на его приобретение (без НДС). В целях определения ежемесячной суммы расходов для целей налогообложения прибыли учитывается:
— сумма амортизации по принятому в лизинг амортизируемому имуществу;
— лизинговые платежи за вычетом сумм начисленной амортизации.
Подробности изложены ниже.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

В налоговом учете транспортное средство, учитываемое в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ).
Первоначальная стоимость ТС в целях налогового учета определяется организацией исходя из суммы расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом в НК РФ не оговорено, что данная норма касается только лизингодателя, поэтому ею следует руководствоваться и лизингополучателю.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость амортизируемого транспортного средства в налоговом учете будет формироваться на основании данных о расходах организации-лизингодателя. Также рекомендуется дополнительно запросить у лизингодателя копии заверенных им первичных документов, подтверждающих достоверность сведений о размере произведенных затрат по приобретению лизингового имущества.
В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель ежемесячно учитывает в составе расходов (при выполнении условий, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ):
1) сумму амортизации по принятому в лизинг амортизируемому имуществу (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ);
2) текущий лизинговый платеж исходя из графика платежей (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу. Сумма амортизации определяется исходя из срока полезного использования имущества. Срок полезного использования (СПИ) амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).
Лизинговые платежи учитываются лизингополучателем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, за вычетом сумм начисленной амортизации (в соответствии со ст.ст. 259-259.2 НК РФ), в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, п. 4 ст. 28 Закона N 164-ФЗ)*(6).
Право на применение специального повышающего коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации для целей налогообложения прибыли распространяется только в отношении основных средств, относящихся к четвертой-десятой амортизационным группам (пп. 1 п. 2 ст. 259.3, абзац второй пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). При этом повышающий коэффициент можно применять как при линейном, так и при нелинейном методах начисления амортизации. Этот коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию (письмо Минфина России от 09.09.2013 N 03-03-06/1/37022)*(7).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете

Лизинг: особенности, влияющие на бухучет

Лизинг — это вариант отношений, имеющих место при аренде имущества. Выделяют такие его особенности:

Суммы, фигурирующие в договоре лизинга, могут быть выражены в валюте, и тогда в бухгалтерском учете лизинг в расчетах будет показываться с использованием курсовой разницы.

Расчеты по договору могут вестись с использованием авансовых платежей, причем график может предусматривать ежемесячный зачет определенной их суммы в счет оплаты текущего месячного платежа.

ВНИМАНИЕ! С 1 января 2022 г. обязательны к применению ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». С этой же даты утрачивает силу ПБУ 6/01. Начать применять Стандарты можно и раньше, закрепив нормы стандартов в учетной политике предприятия.

Как организации перейти на учет аренды (лизинга) по ФСБУ 25/2018, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.

Учет у лизингодателя

Бухгалтерский учет лизинга для лизингодателя довольно прост, но зависит от того, на чьем балансе отражено имущество.

Стоимость объекта лизинга формируется в обычном для приобретаемых основных средств порядке с включением в нее всех расходов по покупке (п. 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н):

Дт 08 Кт 60, 66 (67), 76.

Готовый к передаче лизингополучателю объект отражают проводкой

Если условия договора лизинга гласят, что имущество остается учтенным в балансе лизингодателя, то на протяжении всего срока действия договора оно будет показываться у него на счете 03 с изменением внутри этого счета в части аналитики (готовый или уже переданный объект). Ежемесячно начисляемые согласно графику, приложенному к договору, лизинговые платежи будут формировать доход лизингодателя:

А текущие прямые расходы будут образовывать себестоимость продаж:

Доход будет уменьшаться на суммы:

Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингополучателя, лизингодатель исключает его из своего баланса, показывая стоимость передаваемого имущества как расходы грядущих периодов:

и одновременно отражает его за балансом:

Доход по договору, равный общей величине платежей по нему, показывается как доход предстоящих периодов:

Начисление дохода в сумме ежемесячного платежа, предусмотренного договором, отражается проводкой

Из дохода выделяется НДС:

Сумма соответствующих доходу прямых расходов уменьшает сумму, учтенную как расходы грядущих периодов:

Учитываются сформированные за месяц накладные расходы:

При поступлении платежа по договору независимо от варианта, используемого для учета имущества, его сумма будет уменьшать долг лизингополучателя, отраженный на счете 62:

О том, выгодно ли становиться лизингодателем, работая на УСН, читайте в статье «Учет платежей по лизингу при УСН доходы минус расходы».

Как лизингодателю отражать досрочный выкуп предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к системе К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Учет у лизингополучателя

Для лизингополучателя порядок бухгалтерского учета лизинга также определяется тем, в чьем балансе учтен его предмет. Процесс расчетов с лизингодателем обычно отражают на счете 76.

Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингодателя, у лизингополучателя его в полной сумме платежей, предусмотренных договором, показывают за балансом:

Ежемесячно в сумме, указанной в графике платежей, начисляется лизинговый платеж с выделением из его суммы НДС:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 76,

Уплату этого платежа отражают проводкой

Если предмет лизинга учитывает лизингополучатель, то он показывает его у себя в балансе как будущее основное средство в полной сумме платежей, предусмотренных договором, с выделением НДС:

где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

После ввода в эксплуатацию объект отразится в основных средствах, но с обособленным учетом в их аналитике:

Ежемесячно будет происходить начисление амортизации:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02.

И также ежемесячно будет отражаться сумма лизингового платежа согласно графику, прилагаемому к договору лизинга, с уменьшением за счет него общей величины долга по договору:

Дт 76 дог Кт 76лиз,

76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга;

76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.

Одновременно часть НДС, приходящуюся на лизинговый платеж, при наличии счета-фактуры можно предъявить к вычету:

Об особенностях оформления счетов-фактур при лизинге читайте в материале «Разъяснены правила выставления счета-фактуры при лизинге».

Оплата платежа отразится в проводке

где 76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.

Выкуп объекта лизинга

Когда договор предусматривает по его завершении переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю, то в договоре помимо лизинговых платежей указывают величину стоимости выкупа имущества, по которой оно будет продано лизингополучателю.

При учете объекта в балансе лизингодателя у него это отразится в проводках:

Когда имущество учитывают у лизингополучателя, лизингодатель покажет доход по продаже с начислением с него НДС без отражения в расходах остаточной стоимости объекта:

Одновременно им будет сделана проводка по забалансовому счету:

Лизингополучатель отразит выкупленное имущество в составе своих капвложений по стоимости приобретения с выделением НДС с выкупной стоимости и затем в собственных основных средствах:

Если учет велся в балансе лизингополучателя, то последней проводкой будет осуществлено увеличение стоимости взятого в лизинг имущества. В аналитике по счетам 01 и 02 его нужно будет перевести в состав собственного имущества.

При учете в балансе лизингодателя объект одновременно будет удален с забалансового счета лизингополучателя:

Возврат лизингового имущества

Возврат объекта лизингодателю по завершении договора лизинга или досрочно при учете имущества в его балансе у него отразится проводками внутри аналитики счета 03: из состава переданных в аренду он перейдет в разряд готовых к этому, если планируется его и далее отдавать в лизинг. Возможно дальнейшее использование сдававшегося в лизинг объекта в составе собственных основных средств лизингодателя:

Одновременно произойдут соответствующие изменения и в аналитике учета начисленной по объекту амортизации внутри счета 02.

Лизингополучатель в этой ситуации возвращение объекта отразит на забалансовом счете:

Объект, учтенный в балансе лизингополучателя, будет возвращен либо по нулевой (если расчеты по договору полностью завершены), либо по остаточной стоимости (если возврат происходит досрочно). У лизингополучателя это отразится как:

Одновременно лизингополучатель покажет выбытие с забалансового счета:

Лизингополучатель, учитывавший объект на своем балансе, возврат отразит как:

где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

При применении нелинейного способа амортизации, а также при несоответствии ее суммы величине месячных лизинговых платежей при досрочном возврате у лизингополучателя может образоваться прочий расход или доход, необходимый для закрытия задолженности по расчетам:

где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

Итоги

Бухучет операций при договоре лизинга имеет свои особенности, связанные не только с особым характером этого договора, но и с тем, в чьем балансе отражается предмет лизинга. При этом на всем протяжении срока действия договора этот предмет остается в собственности у лизингодателя.

Источник

Приобретение автомобиля по договору лизинга

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС», партнер Сервис Клауд.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет автомобиля, приобретенного в лизинг.

Правоотношения по договорам лизинга регулируются Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Учет лизинговых операций необходимо осуществлять в соответствии с приказом Минфина России от 17.02.97 № 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Закона № 164-ФЗ, ст. 665 ГК РФ). Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, продолжает оставаться в собственности лизингодателя. При этом по взаимному соглашению сторон оно может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя.

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено данным договором. При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.

Автомобиль на балансе лизингодателя

Поступление лизингового имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре. Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат (пример 1).

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001. При выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности также списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» на эту же сумму.

Пример 1

Между двумя организациями заключен договор лизинга на автомобиль. Общая сумма лизинговых платежей – 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Условиями договора предусмотрено внесение лизингополучателем 20 %-ной предоплаты. Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга (20 месяцев). Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности на счете учета расчетов с лизингодателем.

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

В рассматриваемом примере начисленная сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 59 000 руб. (1 180 000 руб. : 20 мес.), в том числе НДС 9 000 руб. (180 000 руб. : 20 мес.). При этом фактически уплачивается меньшая сумма (47 200 руб.), поскольку ежемесячно производится частичный зачет суммы ранее внесенной предоплаты (20 % от суммы договора).

В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены записями, приведенными в табл. 1.

Содержание операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Документ

Бухгалтерские записи, связанные с перечислением аванса и получением предмета лизинга

Перечислен аванс по договору лизинга

76-«Расчеты по лизинговым платежам»

Выписка банка по расчетному счету

Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты

76-«НДС с выданных авансов и предоплат».

выписка банка по расчетному счету

Стоимость полученного предмета лизинга отражена на забалансовом счете

Акт приемки-передачи имущества в лизинг,

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга

Отражена сумма платежа за пользование предметом лизинга

76-«Расчеты по лизинговым платежам»

Отражен НДС, предъявленный в сумме лизингового платежа

76-«Расчеты по лизинговым платежам»

Принят к вычету НДС, предъявленный в сумме лизингового платежа

Восстановлен НДС с перечисленной предоплаты

76-«НДС с выданных авансов и предоплат».

Лизинговый платеж перечислен лизингодателю

76-«Расчеты по лизинговым платежам»

Выписка банка по расчетному счету

На дату возврата предмета лизинга лизингодателю

Стоимость возвращенного предмета лизинга списана с забалансового счета

Акт приемки-передачи имущества

Когда по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при получении предмета лизинга НДС, указанный в договоре, не отражается в учете лизингополучателя. Когда договором предусмотрена предоплата, то лизингополучатель, перечисливший предоплату лизингодателю, может принять к вычету НДС с ее суммы (п. 12 ст. 171 НК РФ). Налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

По мере начисления лизинговых платежей сумма НДС, предъявленная лизингодателем, может быть принята к вычету на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Одновременно подлежит восстановлению соответствующая сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, тот в налоговом учете включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В общем случае дата признания лизингового платежа в составе расходов зависит от метода учета доходов и расходов, применяемого лизингополучателем. Если лизингополучатель применяет метод начисления, то лизинговые платежи признаются по мере их начисления (на последнее число отчетного периода) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Когда лизингополучатель применяет кассовый метод учета доходов и расходов, лизинговые платежи учитываются на дату их перечисления лизингодателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Автомобиль на балансе лизингополучателя

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, тот учитывает лизинговые операции следующим образом. Поступление лизингового имущества отражается записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, а также стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

Из положений п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается им на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.

Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пуско-наладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.10 по делу № А26-11541/2009).

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Иными словами, суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех.

Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей производятся внутренние записи по счетам 01 и 02 (данные переносятся с субсчета, где отражалось полученное в лизинг имущество, на субсчет учета собственных основных средств).

Пример 2

Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга – грузового автомобиля с грузоподъемностью от 0,5 до 5 т (включительно), составили 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.). Общая сумма лизинговых платежей – 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20 %-ной предоплаты. Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга, который равен 20 месяцам. Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности с обособленным отражением в аналитическом учете. В налоговом учете сумма предоплаты также не признается в составе расходов.

Поскольку грузоподъемность автомобиля от 0,5 до 5 т, то основное средство было отнесено к четвертой амортизационной группе. В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга – 6 лет (предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе), при начислении амортизации организация применяет специальный коэффициент, равный 3. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом).

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет в налоговом учете метод начисления. По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

В бухгалтерском учете сумма начисленного ежемесячного лизингового платежа – 59 000 руб. (1 180 000 руб. : 20 мес.), в том числе НДС 9 000 руб. (180 000 руб. : 20 мес.). При этом фактически перечисляется сумма меньшая на 20 % (47 200 руб.), поскольку происходит частичный зачет сделанного сразу после заключения договора авансового платежа.

Организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга. При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В данном случае срок полезного использования предмета лизинга может быть установлен в бухгалтерском учете исходя из срока действия договора лизинга (20 месяцев). В таком случае ежемесячная сумма амортизации составит 50 000 руб. ((1 180 000 руб. – 180 000 руб. : 20 мес.).

Поскольку по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, в целях налогового учета он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Другими словами, в данном случае первоначальная стоимость объекта для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 000 руб. (944 000 – 144 000).

При начислении амортизации по основным средствам из IV -ой амортизационной группы, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Поскольку организация использует специальный коэффициент, равный 3, ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете линейным методом, в данном случае – 33 333,33 руб. (800 000 руб. x 1 : (12 мес. x 6 лет) x 100 % x 3).

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259–259.2 НК РФ. Таким образом, сумма ежемесячного лизингового платежа, которую организация вправе учитывать в расходах в налоговом учете, составляет 16 666,67 руб. (59 000 – 9 000 – 33 333,33).

В налоговом учете общая сумма расходов по договору лизинга учитывается через амортизационные отчисления и лизинговые платежи. При этом ежемесячная сумма расходов, как и в бухгалтерском учете, – 50 000 руб. (33 333,33 + 16 666,67).

Таким образом, нет различий в порядке признания расходов между бухгалтерским и налоговым учетом. Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены в учете лизингополучателя записями, приведенными в табл. 2.

Источник