инвестиционное имущество налог на имущество

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 июня 2020 г. N 03-03-05/48059 Об особенностях налогообложения участников региональных инвестиционных проектов

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Одним из требований, является объем капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией, который не может быть менее 50 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников РИП (абзац второй подпункта 4 пункта 1 статьи 25 8 НК РФ).

При этом в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 и подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 3 НК РФ учитывается определяемый в соответствии с пунктами 3, 4 и 5 статьи 25 8 НК РФ объем капитальных вложений, осуществленных за период, не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов, либо за период с 01.01.2016 до 01.01.2019 по выбору налогоплательщика, при условии, что инвестиционной декларацией предусмотрено осуществление капитальных вложений в объеме от 50 миллионов до 500 миллионов рублей.

Указанные положения регламентируют исключительно отношения участников РИП, которые применяют пониженные ставки налога на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 и подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 3 НК РФ (гринфилд-проект).

При этом при определении объема капитальных вложений не учитываются затраты на приобретение амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объектов амортизируемого имущества.

В то же время, затраты, учитываемые любыми участниками РИП при определении объема капитальных вложений, поименованы в пункте 3 статьи 25 8 НК РФ. При этом данным пунктом статьи 25 8 НК РФ также поименованы затраты, которые не учитываются при определении объема капитальных вложений.

В частности, не учитываются затраты, понесенные участником РИП, подлежащего включению в реестр участников РИП, на создание (приобретение) зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения организации в реестр участников РИП (абзац четвертый пункта 3 статьи 25 8 НК РФ).

Учитывая изложенное, участник РИП (гринфилд-проект) включенный в реестр участников РИП в 2020 году вправе учитывать инвестиции, произведенные им, либо за период с 01.01.2016 до 01.01.2019, либо за период не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников РИП. При этом затраты, понесенные участником РИП (гринфилд-проект) на создание (приобретение) зданий, сооружений, которые на дату включения организации в реестр участников РИП, уже расположены на земельном участке, на котором осуществляется реализация инвестиционного проекта, а также затраты на приобретение любого амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объектов амортизируемого имущества, не учитываются при определении объема капитальных вложений этого участника РИП.

Обзор документа

Участник РИП (гринфилд-проект), включенный в реестр участников РИП в 2020 г., вправе учитывать инвестиции, произведенные им либо за период с 01.01.2016 до 01.01.2019, либо за период, не превышающий 3 лет со дня включения организации в реестр участников РИП. При этом затраты, понесенные участником РИП (гринфилд-проект) на создание (приобретение) зданий, сооружений, которые на дату включения организации в реестр уже расположены на земельном участке, на котором реализуется инвестиционный проект, а также затраты на приобретение любого амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объектов амортизируемого имущества, не учитываются при определении объема капвложений этого участника РИП.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Источник

Инвестиционное имущество налог на имущество

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Инвестиционное имущество, долгосрочные активы, предназначенные для продажи, не являются объектами обложения налогом на имущество

Объекты, классифицированные некредитной финансовой организацией в качестве инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, учитываемые на балансовых счетах 619 «Инвестиционное имущество», 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», 621 «Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено», основными средствами не являются.

Такие объекты не облагаются налогом на имущество организаций.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Что будет с налогом на имущество после перехода на новое ФСБУ 6/2020?

Если вы читали новое ФСБУ 6/2020, то уже поняли, что в нем очень много новых понятий и требований, которые могут оказать влияние на налог на имущество. Речь идет о налоге, который рассчитывается по среднегодовой стоимости. Увеличится он или уменьшится? Попробуем разобраться.

Переход на новое ФСБУ 6/2020

ФСБУ 6/2020 станет обязательным с 2022 года. Оно утверждено приказом Минфина от 17 сентября 2020 г. № 204н.

Скажем сразу, что для перехода на новый стандарт подготовительная работа потребуется всем. Ведь перспективный метод перехода на новые правила учета не предусмотрен, придется это делать ретроспективно. Единственное, что может несколько облегчить работу, это применить упрощенный порядок. Пункты 48 и 49 ФСБУ 6/2020 позволяют не пересчитывать сравнительные показатели за предшествующие периоды, а скорректировать балансовую стоимость основных средств на начало периода единовременно.

Из положительного можно отметить то, что переход на новый федеральный стандарт даст возможность сблизить налоговый и бухгалтерский учет основных средств в части стоимостного лимита (п. 5 ФСБУ 6/2020 и п. 1 ст. 256 НК).

Отдельные новшества будут влиять на исчисление налога на имущество с налоговой базой в виде среднегодовой стоимости.

Налог на имущество по среднегодовой стоимости

Налог на имущество компании обязаны платить за недвижимость, в том числе учтенную в составе основных средств по правилам бухучета (п. 1 ст. 374 НК). В этом случае налоговая база по налогу равна среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Алгоритм расчета среднегодовой стоимости основного средства представлен в абзаце 2 пункта 4 статьи 376 НК РФ. В формуле используется понятие остаточной стоимости.

Таким образом, не зная остаточной стоимости объекта, налог не рассчитать.

При расчете налога на имущество под остаточной стоимостью (пока) считается разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной амортизацией.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Однако в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» понятия «остаточная стоимость» нет. Есть только определение балансовой стоимости.

Балансовой стоимостью имущества по ФСБУ 6/2020 является разность между первоначальной стоимостью и суммами накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020). Кроме того, капвложения в течение периода использования ОС увеличивают его первоначальную стоимость.

В письме от 22 декабря 2020 г. № 03-05-05-01/112530 Минфин сформулировал такое правило определения налоговой базы по имуществу в связи с применением ФСБУ 6/2020.

Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество нужно от цены приобретения актива отнять амортизацию и обесценение и прибавить стоимость вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств.

Амортизационные отчисления сократятся

Пунктом 30 ФСБУ 6/2020 дано понятие «ликвидационная стоимость».

То есть к концу срока амортизации балансовая стоимость должна быть не нулевой, а равной ликвидационной стоимости.

Это говорит о том, что амортизационные отчисления уменьшатся, а база по налогу на имущество увеличится.

Правда, есть случаи, когда ликвидационная стоимость может быть равна нулю. Они установлены в пункте 31 ФСБУ 6/2020:

Ликвидационную стоимость (наряду со сроком полезного использования и способом амортизации) каждого объекта ОС компания должна определять при его постановке на учет и каждый год пересматривать.

Амортизация инвестиционной недвижимости запрещена

ФСБУ 6/2020 ввел новое понятие – инвестиционная недвижимость. На практике это может быть недвижимость, которая сдается в аренду. Амортизация инвестиционной недвижимости запрещена.

Запрет на амортизацию инвестиционной недвижимости ведет к увеличению налога на имущество.

Вместе с тем по новым правилам можно учитывать объекты основных средств по переоцененной стоимости.

Такое решение в отношении инвестиционной недвижимости неизбежно приведет к увеличению не только налога на имущество, но и налога на прибыль. Разберемся, почему.

Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату. Объект дооценивается по справедливой стоимости. Итог включается в финансовый результат, но при налогообложении прибыли не учитывается. Вот и рост налога на прибыль.

Больше налогооблагаемых объектов

Еще одной причиной увеличения налога на имущество является появление нового вида облагаемых объектов.

Согласно пункту 10 ФСБУ 6/2020 существенные по величине затраты компании на ремонт, технический осмотр, техническое обслуживание основных средств частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего этот срок, являются самостоятельными инвентарными объектами. Их тоже придется признавать в бухучете и облагать налогом на имущество по среднегодовой стоимости.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Выбор читателей

Изменения законодательства на 2022 года: для бухгалтера и директора фирмы на УСН

13 890 рублей – МРОТ на 2022 год. Какие выплаты работникам вырастут?

Горячая десятка вопросов об индексации заработной платы в 2022 году

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Инвестиционное имущество налог на имущество

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2020 г. N 03-05-05-01/112530 Об исчислении налоговой базы и уплате налога на имущество организаций при применении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Департамент налоговой политики рассмотрел письма по вопросам исчисления налоговой базы и уплаты налога на имущество организаций при применении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и сообщает.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 375 Кодекса в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н утверждены Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» которые применяются, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Организация может принять решение о применении указанных Стандартов до указанного срока.

Согласно пункту 11 ФСБУ 6/2020 для целей бухгалтерского учета основные средства подлежат классификации, в частности, на группы основных средств: инвестиционная недвижимость и отличные от инвестиционной недвижимости основные средства.

Пунктом 12 ФСБУ 6/2020 установлено, что при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

На основании пункта 13 ФСБУ 6/2020 после признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов: по первоначальной стоимости и по переоцененной стоимости.

Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств.

Пунктом 25 ФСБУ 6/2020 установлено, что в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

В соответствии с пунктом 24 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта в момент, завершения таких капитальных вложений.

С учетом положений ФСБУ 6/2020, по мнению Департамента, в целях применения пункта 1 статьи 375 Кодекса остаточная стоимость объектов недвижимости (в т.ч. инвестиционной недвижимости), учтенных на балансе в качестве основных средств, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств.

2. Относительно инвестиционной недвижимости отмечаем, что в пункте 28 ФСБУ 6/2020 указано, что не подлежит амортизации, в частности, инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости. Согласно пункту 15 ФСБУ 6/2020 при оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Следовательно, налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении инвестиционной недвижимости определяется без применения положений пункта 3 статьи 375 Кодекса.

3. Согласно статье 373 Кодекса налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Следовательно, налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, учитываемых на балансе в качестве основных средств, признается балансодержатель недвижимого имущества, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Вместе с тем, если установленный порядок ведения бухгалтерского учета предусматривает особенности ведения бухгалтерского учета (в том числе ФСБУ 6/2020) основных средств одновременно как на балансе организации (на праве собственности), так и на балансе ее обособленных подразделений (на праве оперативного управления), то, по мнению Департамента, в целях недопущения двойного налогообложения плательщиком налога на имущество организаций должен признаваться собственник этих объектов недвижимого имущества.

Кроме того, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 374 Кодекса в отношении объектов недвижимого имущества, облагаемых исходя из кадастровой стоимости в рамках статьи 378.2 Кодекса, налогоплательщиком признается организация, у которой эти объекты находятся на праве собственности или праве хозяйственного ведения.

С учетом изложенного в указанных случаях двойного налогообложения не возникает.

Обзор документа

Минфин разъяснил, как определяется налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении инвестиционной недвижимости.

Если основные средства учитываются одновременно на балансе организации (на праве собственности) и ее обособленных подразделений (на праве оперативного управления), то плательщиком налога на имущество должен признаваться собственник.

В отношении объектов, облагаемых исходя из кадастровой стоимости, налогоплательщиком признается организация, у которой эти объекты находятся на праве собственности или хозяйственного ведения.

Двойного налогообложения в этих случаях не возникает.

Источник

ФНС разъяснила, как рассчитать налог на имущество организаций при применении ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

1. Если в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ недвижимость облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости (с учетом правил ФСБУ 6/2020), то в этом случае остаточная стоимость объектов недвижимости (в том числе инвестиционной) определяется как их первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы амортизации и обесценения, с учетом капвложений на их улучшение и (или) восстановление.

2. Инвестиционная недвижимость не амортизируется (п.28 ФСБУ 6/2020), в частности, если его стоимость установлена по переоценке. Согласно пункту 15 ФСБУ 6/2020 при переоценке основного средства нужно, чтобы его стоимость была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Следовательно, налог на имущество по инвестиционной недвижимости определяется без учета положений п.3 статьи 375 НК РФ.

3. Налог на имущество организаций по недвижимости, учитываемой на балансе в качестве основных средств, уплачивает балансодержатель.

Но может быть так, что по установленным в организации правилам ведения бухучета (в том числе, по ФСБУ 6/2020) основные средства могут учитываться одновременно как на балансе организации (на праве собственности), так и на балансе ее обособленных подразделений (на праве оперативного управления). В этом случае, чтобы не возникло двойного налогообложения, уплачивать налог на имущество должен собственник недвижимости.

Если недвижимость облагается налогом исходя из кадастровой стоимости (ст.378.2 НК РФ), то уплачивать налог должна организация, у которой эти объекты находятся на праве собственности или праве хозяйственного ведения.

В этом случае также двойного налогообложения не возникает.

Источник