инвестиционный актив предоплата проценты кредит

Инвестиционный актив предоплата проценты кредит

Пример расчета доли процентов, причитающихся к оплате

заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость

Сумма займов (кредитов), руб.

на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива

Остаток неиспользованных займов (кредитов) на начало отчетного периода

Получено займов (кредитов) в течение отчетного периода

Итого займов (кредитов) в отчетном периоде

Проценты, подлежащие начислению в отчетном периоде

Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде

Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору) за полученные займы (кредиты) на общие цели, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 971 = (1700 x 8000) / 14000.

Итого сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 10071 = (9100 + 971).

Примечание к примеру:

1. Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), организации в отчетном периоде.

2. При расчете доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, из всей суммы займов (кредитов) исключаются суммы займов (кредитов), полученных на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.

3. Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.

4. Расчет доли процентов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, приведенный в настоящем примере, основывается на следующих допущениях:

а) ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода;

б) работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода.

Расчеты, производимые организациями, могут основываться на иных допущениях.

15. Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

16. Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.

Источник

Инвестиционный актив предоплата проценты кредит

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО заключило долгосрочный договор займа с инвестиционным фондом, долг и проценты по этому договору в дальнейшем будут конвертированы в долю ООО. Организация занимается НИОКР (научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы), расходы учитываются по счёту 08 «Затраты на НИОКР» и счёту 26 (прямых расходов в этом году нет).
Может ли ООО распределить ежеквартально или ежемесячно проценты по договору займа на счёт 08 «Затраты на НИОКР» и на счёт 91.02 «Прочие расходы» в пропорции (НИОКР + расходы по счёту 26 к общей сумме расходов)? Можно ли включать в стоимость НИОКР сумму начисленных процентов в налоговом учёте? Возникает ли в этом случае разница между налоговым и бухгалтерским учётом в части учёта процентов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемом случае выполнение НИОКР с последующим получением патента на завершенный результат работ свидетельствует о создании организацией нематериального актива (НМА). Такие работы признаются созданием инвестиционного актива. При этом порядок учета процентов по займу, полученному в том числе и на создание инвестиционного актива, в бухгалтерском и налоговом учёте различен.
В связи с этим в бухгалтерском учете проценты по займам должны быть учтены в стоимости инвестиционного актива пропорционально доле средств займов, израсходованных на сооружение инвестиционного актива, и в составе прочих расходов пропорционально доле осуществленных общехозяйственных расходов в общей сумме займов.
В налоговом учете проценты учитываются в составе внереализационных расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде их начисления и не могут формировать первоначальную стоимость НМА.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Заем для инвестиционного актива и других ОС

Нередко организации для приобретения основных средств используют кредитные деньги. Как при этом следует вести учет в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по кредитам (займам)? В каких случаях фирма должна включить заемные денежные средства в первоначальную стоимость имущества?

Инвестиционный кредит

В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Заметим, что до 2006 года в ПБУ 6/01 было прямо указано, что в первоначальную стоимость основного средства следует включать проценты по заемным средствам, начисленные еще до принятия объекта к бухгалтерскому учету. К сожалению, в настоящее время такого упоминания нет. В то же время не стоит забывать, что при формировании в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина от 2 августа 2001 г. № 60н.

Согласно пункту 23 ПБУ 15/01, затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению или строительству инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива (см. также письмо Минфина от 23 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/38). В свою очередь, под инвестиционным активом следует понимать объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы (за исключением товара), подготовка которых к предполагаемому использованию требует значительного времени (п. 12 и п. 13 ПБУ 15/01). Вместе с тем законодатели «забыли» расшифровать, что же такое «длительное время». Так что советуем вам прописать понятие значительности в учетной политике.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий (п. 27 ПБУ 15/01):

Причем проценты по займам увеличивают первоначальную стоимость актива только при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или же в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации (п. 25 ПБУ 15/01).

Имейте в виду, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается (письмо Минфина от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/633):

Вместе с тем затраты по полученным займам и кредитам в следующих случаях относят на текущие расходы в составе прочих в сумме причитающихся платежей:

Пример

ООО «Стандарт» в январе 2008 года начало строительство здания офиса. 1 апреля 2008 года организация для продолжения строительства получила кредит на сумму 1 000 000 руб. Процентная ставка — 12% в год. Срок кредитования — 12 мес. Проценты начисляются ежемесячно.

В мае здание было принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете ООО «Стандарт» начисленных процентов по кредиту во II квартале 2008 года:

Дебет 08 Кредит 66
— 9836,07 руб. (1 000 000 руб. × 12% : 366 дн. × 30 дн.) — отражена сумма начисленных процентов за апрель в составе затрат на строительство здания;

Дебет 08 Кредит 66
— 10 163,93 руб. (1 000 000 руб. × 12% : 366 дн. × 31 дн.) — отражена сумма начисленных процентов за май в составе затрат на строительство здания;

Дебет 91-2 Кредит 66
— 9836,07 руб. (1 000 000 руб. × 12% : 366 дн. × 30 дн.) — отражена сумма начисленных процентов за июнь в составе прочих расходов.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда для приобретения инвестиционного актива израсходованы нецелевые заемные средства. В этом случае в бухгалтерском учете начисление процентов за использование указанных займов производят по средневзвешенной ставке (п. 29 ПБУ 15/01). Пример порядка расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в приложении к ПБУ 15/01.

В случае же, когда кредит взят для погашения ранее взятого займа на приобретение или строительство основного средства, затраты по нему в первоначальную стоимость инвестиционного актива не включаются (письма Минфина от 22 января 2007 г. № 03-03-06/1/19 и от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/633).

Основные средства и расходы по займам

Однако гораздо чаще организация приобретает на кредитные деньги не инвестиционные активы, а обычные основные средства.

Согласно пункту 15 ПБУ 15/01, если денежные средства пойдут на предварительную оплату материально-производственных запасов и других ценностей, то расходы по обслуживанию данных займов и кредитов организация должна отнести на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с выдачей авансов на указанные выше цели. Считаем, что данное положение касается и основных средств, фактически являющихся ценностями.

Поэтому до момента поступления в организацию имущества начисляемые проценты можно учесть в первоначальной стоимости основных средств. В то же время при поступлении в организацию заемщика ценностей дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражают в общем порядке с отнесением указанных затрат на прочие расходы.

Налоговый учет процентов

По учету в целях налогообложения расходов в виде процентов по кредитам и займам, выданным на приобретение имущества, существуют две противоположные точки зрения.

Согласно первому варианту, проценты по кредитам, выданным на приобретение или создание имущества, следует учитывать в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного статьей 269 Налогового кодекса (письма Минфина от 7 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/774, от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/731, от 16 октября 2007 г. № 03-03-06/1/722, от 30 августа 2007 г. № 07-05-06/227, от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/4/76). Заметим, что в этом нет ничего удивительного. Дело в том, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса во внереализационные расходы входят затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Данное правило касается и приобретения земельных участков, причем как до, так и после государственной регистрации перехода права собственности на них (письмо Минфина от 19 октября 2007 г. № 03-03-06/1/725).

В соответствии со вторым вариантом расходы в виде процентов за кредит увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (письмо Минфина от 1 марта 2007 г. № 03-03-06/1/140). Отметим, что и этому факту есть разумное объяснение. Ведь, согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Вместе с тем в письме Минфина от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/204 говорится, что, с одной стороны, проценты за кредит, уплачиваемые в период создания основного средства, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства. Однако затраты в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования в период консервации работ по монтажу оборудования, следует отнести в состав внереализационных расходов (в связи с тем, что «подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 и статьей 269 Налогового кодекса установлен специальный порядок учета процентов по заемным средствам»).

По нашему мнению, ввиду неоднозначности толкования и того, что подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса действительно установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам, вышеуказанные расходы следует учитывать в составе внереализационных. Тем более что аналогичной позиции придерживаются и московские налоговики. Уже не в одном разъяснении они сказали, что проценты по кредитам, полученные на сооружение или покупку основного средства, в первоначальную стоимость объекта не включаются (письма УФНС по г. Москве от 22 декабря 2006 г. № 20-12/115096 и от 16 февраля 2007 г. № 20-12/014641).

Лизинговое имущество

В заключение остановимся на отражении в налоговом учете расходов в виде процентов по кредиту, уплаченных до момента ввода лизингового оборудования в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса первоначальной стоимостью лизингового имущества является сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. В свою очередь, специалисты Минфина в письме от 19 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/878 отметили, что затраты в виде процентов по займу, полученному лизингодателем для приобретения предмета лизинга, учитываются в составе внереализационных расходов. Соответственно, увеличивать на их сумму первоначальную стоимость основного средства не придется.

М. Косульникова

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Покупка инвестиционных активов

С начала нового года в действие вступило ПБУ 15/2008 «Учет расходам по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина от 6 октября 2008 г. № 107н. Привнесенные им нововведения значительно изменили порядок учета затрат по приобретению инвестиционных активов.

Инвестиционные активы

Прежде всего необходимо разобраться, какие же объекты признаются инвестиционными активами.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходам по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина от 6 октября 2008 г. №107н (далее — ПБУ 15/2008) под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию (приобретение, сооружение, изготовление) требует: во-первых, длительного времени, а во-вторых, существенных расходов.

В связи с этим к инвестиционным активам относят объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, НМА и других внеоборотных активов.

Перед бухгалтером встает серьезная проблема разработки временного и стоимостного критериев признания объектов инвестиционными активами. Ведь если организация такие критерии не утвердит в учетной политике, то все приобретаемые, сооружаемые и создаваемые объекты основных средств и НМА не будут признаваться инвестиционными активами.

В свою очередь, от того, будут ли активы считаться инвестиционными, зависит способ отражения в учете начисленных процентов по кредитам и займам, взятым на приобретение данных основных средств или НМА.

Как списать проценты

Согласно уже упомянутому пункту 7 ПБУ 15/2008 проценты по заемным средствам могут признаваться:

В последнем случае затраты по кредитам и займам включаются в стоимость инвестиционного актива до его постановки на учет. При этом необходимо учесть еще одно законодательное требование. Данные расходы могут быть признаны в составе внеоборотных активов при выполнении следующих условий:

Пример 1

12 января 2009 года ООО «Зенит» получило в банке долгосрочный кредит на приобретение оборудования для производства продукции, облагаемой НДС, в размере 2 000 000 руб.

Срок кредитного договора — 18 месяцев. Размер процентной ставки — 22% в год. Согласно договору с банком оплата процентов производится ежемесячно — на последний день календарного месяца.

22 января 2009 года было приобретено оборудование стоимостью 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.) и в этот же день введено в эксплуатацию.

Счет поставщика оплачен. В 2009 году организация не имела кредитов и займов, взятых на сопоставимых условиях.

Рассмотрим две ситуации. Согласно учетной политике ООО «Зенит» приобретаемый объект основных средств:

Решение ситуации 1:

12 января 2009 года.

Дебет 51 Кредит 67-1
– 2 000 000 — получены кредитные средства;

22 января 2009 года.

Дебет 08-4 Кредит 60
– 2 000 000 — отражена покупная стоимость оборудования на сумму без НДС;

Дебет 19-1 Кредит 60
– 360 000 — отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 01 Кредит 08-4
– 2 000 000 — отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19-1
– 360 000 — сумма «входного» НДС предъявлена к вычету.

Для целей бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость производственного оборудования будет одинаковой. Однако различий избежать все же не удастся.

31 января 2009 года.

Дебет 91-2 Кредит 67-2
– 24 109,59 (2 000 000 руб. × 22% / 365 × 20 дн.) — отражены начисление процентов за пользование заемными средствами в период с 12 по 31 января и их включение в состав прочих расходов;

Дебет 67-2 Кредит 51
– 24 109,59 — отражено перечисление процентов банку за январь.

Для целей налогового учета сумма начисленных процентов признается в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (п. 1 ст. 269 НК), что составляет:
2 000 000 × (13% × 1,5) / 365 × 20 дн. = 21 369,86 руб.

Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
– 548 — отражено начисление ПНО.

Аналогичные записи будут делаться в учете ежемесячно до возврата кредита.

Решение ситуации 2:

12 января 2009 года.

Дебет 51 Кредит 67-1
– 2 000 000 — отражено получение кредитных средств;

22 января 2009 года.

Дебет 08-4 Кредит 60
– 2 000 000– отражена покупная стоимость оборудования на сумму без НДС;

Дебет 19-1 Кредит 60
– 360 000 — отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 08-4 Кредит 67-2
– 24 109,59 (2 000 000 руб. × 22% / 365 × 20 дн.) — отражены начисление процентов за пользование заемными средствами в январе и их включение в первоначальную стоимость инвестиционного актива.

Дебет 01 Кредит 08-4
– 2 024 109,59 — отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19-1
– 360 000 руб. — сумма «входного» НДС предъявлена к вычету.

Для целей бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость инвестиционного актива будет разной. В этой ситуации следует составить регистр формирования первоначальной стоимости основного средства (см. ниже).

31 января 2009 года.

Дебет 67-2 Кредит 51
– 24 109,59 — отражено перечисление процентов банку за январь.

Как и в ситуации 1, необходимо начислить ПНО:
(24 109,59 руб. 0 21 369,86 руб.) × 20% = 548 руб.

Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
– 548 — отражено начисление ПНО.

Аналогичные записи будут делаться в учете ежемесячно до возврата кредита.

На этом расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом не заканчиваются. Следует еще отразить налогооблагаемую временную разницу (21 369,86 руб.), которая возникает из-за различий в учете процентов по кредиту, взятому на приобретение инвестиционного актива. Налогооблагаемая временная разница приведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО):
21 369,86 руб. × 20% = 4274 руб.

Дебет 68 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Кредит 77 «ОНО по производственному оборудованию»
– 4274 — отражено начисление отложенного налогового обязательства.

ОНО подлежит списанию по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Регистр формирования первоначальной стоимости основного средства

Наименование объекта Производственное оборудование
Инвентарный номер 1401686980
Дата принятия к бухгалтерскому учету 22.01.2009
Дата принятия к налоговому учету 22.01.2009
Номер амортизационной группы 8

Временное затишье

На практике не исключена ситуация, когда взятые на приобретение инвестиционного актива заемные средства временно не используются. В этом случае руководство может принять решение о размещении полученных средств, например, на депозитном счете в банке, предоставить заем другой организации или произвести иные финансовые вложения. Тогда, руководствуясь пунктом 10 ПБУ 15/2008, проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (по средствам, позаимствованным на приобретение инвестиционного актива), следует уменьшить на величину дохода от временного использования ранее полученных заемных средств.

Пример 2

1 февраля 2009 года ООО «Зенит» получило кредит в сумме 3 500 000 руб. на покупку складского оборудования сроком на 24 месяца под 17% годовых с условием ежемесячной уплаты процентов. В этот же день продавцу в качестве аванса были перечислены средства в размере 2 000 000 руб., а также получен от него «авансовый» счет-фактура.

2 февраля 2009 года оставшаяся сумма кредита по решению руководства передана ЗАО «Восход» в качестве займа на 1 месяц под 20% годовых.

1 марта 2009 года сумма займа и проценты по нему были возвращены и зачислены на расчетный счет ООО «Зенит».

Одновременно было получено оборудование от продавца ООО «Омега» на сумму 4 130 000 руб. (в том числе НДС 630 000 руб.) и перечислена оставшаяся часть долга — 1 500 000 руб.

2 марта 2009 г. оборудование принято на балансовый учет.

Согласно временному и стоимостному критериям, отраженным в учетной политике, данный объект основных средств признается инвестиционным активом.

1 февраля 2009 года.

Дебет 51 Кредит 67-1
– 3 500 000 — отражено получение кредитных средств на покупку оборудования;

Дебет 60 субсчет «Авансы, выданные ООО «Омега» Кредит 51
– 2 000 000 — отражено перечисление аванса продавцу;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС с авансов выданных»
– 305 084,75 — приняты к вычету суммы НДС с аванса (на основании счета-фактуры, полученного от поставщика).

Дебет 58-3 «Расчеты с ЗАО «Восход» Кредит 51
– 1 500 000 — временно неиспользуемые денежные средства переданы в качестве займа другой организации.

28 февраля 2009 года.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с ЗАО «Восход» Кредит 91-1
– 22 191,78 (1 500 000 × 20% / 365 × 27 дн.) — начислены и учтены в составе прочих доходов проценты по выданному займу.

Далее следует отразить в бухгалтерском учете величину процентов по кредиту, взятому на покупку складского оборудования:
3 500 000 руб. × 17% / 365 дн. × 28 дн. = 45 643,84 руб.

Согласно пункту 10 ПБУ 15/2008 эту величину необходимо уменьшить на сумму процентов, начисленных по выданному займу (22 191,78 руб.)

Дебет 91-2 Кредит 67-2
– 22 191,78 руб. — проценты, равные сумме дохода от выданного займа, отнесены к прочим расходам.

Дебет 67-2 Кредит 51
– 45 643,84 — отражено перечисление банку процентов.

В налоговом учете в этом месяце будут признаны:

Дебет 68 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Кредит 77 «ОНО по складскому оборудованию»
– 4690 — отражается начисление отложенного налогового обязательства.

Дебет 51 Кредит 58-3 «Расчеты с ЗАО «Восход»
– 1 500 000 — отражен возврат займа ЗАО «Восход»;

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с ЗАО «Восход»
– 22 191,78 —получены проценты по выданному займу;

Дебет 08-4 Кредит 60 «Расчеты с ООО «Омега»
– 3 500 000 — отражена покупная стоимость объекта основных средств на сумму без НДС;

Дебет 19-1 Кредит 60 «Расчеты с ООО «Омега»
– 630 000 — отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 60 «Расчеты с ООО «Омега» Кредит 60 «Авансы выданные ООО «Омега»
– 2 000 000 — зачтен ранее выданный аванс.

Дебет 76 «НДС с авансов выданных» Кредит 68 «Расчеты по НДС»
– 305 084,75 — восстановлены суммы НДС по авансу.

Дебет 08-4 Кредит 67-2
– 50 534,25 (3 500 000 руб. × 17% / 365 дн. × 31 дн.) — отражены начисление процентов по кредиту и их включение в первоначальную стоимость инвестиционного актива;

Дебет 01 Кредит 08-4
– 3 573 986,31 (3 500 000 руб. + 23 452,06 руб. + 50 534,25 руб.) — отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19-1
– 630 000 — сумма «входного» НДС предъявлена к вычету.

В налоговом учете в этом месяце проценты по кредиту будут признаны в составе внереализационных расходов в сумме 50 534,25 руб.. Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНО:
50 534,25 руб. × 20% = 10 107 руб.

Дебет 68 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Кредит 77 «ОНО по складскому оборудованию»
– 10 107 — отражается начисление отложенного налогового обязательства.

По мере начисления амортизации инвестиционного актива ОНО подлежит списанию.

Поскольку были соблюдены требования статьи 269 Налогового кодекса, в целях исчисления налога на прибыль проценты по кредитам и займам следует учесть в составе внереализационных расходов в полном объеме. Однако в этой ситуации первоначальная стоимость производственного оборудования для целей налогового учета будет отличаться от аналогичного показателя, сформированного по правилам бухгалтерского учета, на сумму начисленных процентов.

Поэтому необходимо составить налоговый регистр формирования первоначальной стоимости производственного оборудования.

Регистр формирования первоначальной стоимости основного средства

Наименование объекта Складское оборудование
Инвентарный номер 1401686980
Дата принятия к бухгалтерскому учету 02.03.2009
Дата принятия к налоговому учету 02.03.2009
Номер амортизационной группы 8

Помимо всего сказанного, в ПБУ 15/2008 приведен еще ряд особенностей учета инвестиционных активов. Так, в частности, если организация приостановит приобретение, сооружение или изготовление инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев), то проценты по заемным средствам следует включать в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за тем, в котором произведена приостановка. В случае же возобновления затраты по кредитам и займам включают в стоимость актива. Начинать данную процедуру необходимо с первого числа месяца, следующего за тем, в котором были возобновлены работы, а прекращать — с первого числа месяца, следующего за постановкой на учет данного объекта.

При этом период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства объекта технических и организационных вопросов, не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива.

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету, но фактически эксплуатируется, то проценты по заемным средствам не включаются в его первоначальную стоимость. Они относятся к прочим расходам.

Следует также обратить внимание на ситуацию, когда для приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива были израсходованы заемные средства, полученные на другие цели. В этом случае проценты по ним включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально их доле в общей сумме займов, причитающихся к оплате кредитору, полученных на цели, не связанные с приобретением данного актива.

О.В. Агабекян,
К.С. Макарова

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Источник