испытание образцов продукции бухгалтерский учет
Испытание образцов продукции бухгалтерский учет
(1).jpg "p1110798(1)(1)")
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация передает потенциальному покупателю образцы товара (продукции) на испытания. Товар импортный, образцы идут в комплекте со стыковочным материалом и обычно передаются потенциальным покупателям безвозмездно. Товар переходит в собственность потенциального покупателя при передаче по акту приема-передачи. Для этого был заключен договор на проведение испытаний. ГТД имеется, НДС оплачен при ввозе в Россию. Переданные опытные образцы продукции потенциальный покупатель возвращать и оплачивать не будет, он должен отчитаться перед организацией о результатах испытаний. В акте стоимость обычно не указывается либо может быть указана «символическая» стоимость 100 руб. При положительном результате испытаний у потенциального покупателя нет обязанности заключить договор на приобретение товара. Каков порядок бухгалтерского учета в данной ситуации? Вправе ли организация была принять НДС к вычету, уплаченный при ввозе товара на территорию РФ?
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Образец для испытаний – как учесть?
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/14731 от 15.03.2017
Минфин России разъяснил, как учитываются расходы, связанные с проведением переговоров с потенциальными контрагентами (даже если в результате договоры не заключены). И сообщил, как учитывать полученные от потенциальных контрагентов образцы товаров (материалы, приборы, комплектующие изделия, оборудование и т.п.) для тестирования (пробной проверки).
Затраты на переговоры
К затратам, связанным с проведением переговоров о заключении договора, относятся, например, расходы на транспортное обеспечение, на питание, на услуги переводчиков и т.д.
Налог на прибыль
Заметьте: налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала календарного года. Поэтому сумма расходов на оплату труда, а значит, и предельный размер представительских расходов за соответствующий период также определяются нарастающим итогом. Значит, если не все представительские расходы можно признать в текущем периоде, может быть, их удастся признать по итогам следующего отчетного периода или по итогу календарного года, если они не превысят предельно допустимый размер.
В налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению Минфина России и ФНС России, для признания представительских расходов, помимо первичных учетных документов, подтверждающих понесенные расходы (например, счет за официальный прием), надо оформить первичный документ, из содержания которого следует, что затраты произведены организацией именно в представительских целях. Таким документом может быть, например, отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации (письма Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288, ФНС России от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852).
Для признания представительских расходов не важно, заключены по итогам переговоров договоры с потенциальными контрагентами или нет.
Налог на добавленную стоимость
Сумму «входного» НДС по представительским расходам можно приять к вычету только в части, относящейся к представительским расходам, признаваемым для целей налогообложения прибыли (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Особого порядка учета расходов на проведение переговоров в бухгалтерском учете не предусмотрено. Такие расходы признаются, как правило, в составе расходов по обычным видам деятельности в порядке, предусмотренном для отражения аналогичных затрат (например, затрат на услуги сторонних организаций).
Пример 1. Учет представительских расходов.
Стоимость официального обеда в ресторане с потенциальными поставщиками составила 118 000 рублей (в том числе НДС – 18 000 рублей). Обед состоялся в I квартале.
Сумма расходов организации на оплату труда в I квартале составила 800 000 рублей. Значит, представительские расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли в I квартале в сумме 32 000 рублей (800 000 х 4%).
Бухгалтер сделает следующие записи.
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
— 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражены затраты на проведение официального обеда с потенциальными контрагентами;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости обеда;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 5 760 руб. (18 000 х 32 000 / 100 000) – принят к вычету «входной» НДС в части представительских расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 13 600 руб. ((100 000 – 32 000) х 20%) – отражен отложенный налоговый актив в связи с возникновением представительских расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в I квартале, но возможных к признанию по итогам следующих периодов.
Учет полученных образцов товаров
В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда потенциальные поставщики предоставляют организации образцы материалов, приборов, комплектующих изделий и т.п. для тестирования (пробной проверки) для принятия обоснованного решения о заключении договора. При этом организация осуществляет разрушающее тестирование, и образцы не возвращаются поставщику.
Налог на прибыль
По общему правилу стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ.
При передаче образцов для проведения испытаний в состав материальных расходов включается их стоимость в размере ранее признанного внереализационного дохода (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ)
Налог на добавленную стоимость
По мнению Минфина России, приведенном в комментируемом письме, безвозмездная передача права собственности на тестовые образцы товаров является реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом НДС к оплате организации не предъявляется и ею к вычету не принимается.
Бухгалтерский учет
Безвозмездно полученные тестовые образцы отражаются в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости – то есть по рыночной цене (п. п. 2, 5, 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Рыночная цена образцов признается прочим доходом на дату их получения (п. п. 7, 10.3, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
При передаче образцов для проведения испытаний их фактическая себестоимость включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Пример 2. Учет тестовых образцов оборудования.
Организация в качестве тестового образца получила оборудование, предполагаемое к использованию в основном производстве, стоимость которого по передаточным документам составляет 25 000 рублей. Бухгалтер сделает следующие записи:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1
— 25 000 руб. – принят к учету тестовый образец;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 25 000 руб. – тестовый образец передан для проведения испытаний.
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Как отразить затраты на проведение испытаний продукции
Вопрос задал Людмила П.
Ответственный за ответ: Татьяна Босых (★9.52/10)
Добрый день!
Организация занимается производством. Отдавали продукцию на испытание.
Нам предоставили акты.
Как провести акт от поставщика за проведение испытаний продукции (щебень из плотных пород фр. 5-20)?
акт от поставщика за проведение оценки продукции?
акт о регистрации декларации о соответствии требований ТР Тс?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Все комментарии (7)
Добрый день.
Уточните, пожалуйста в результате проведения испытательных работ вы от поставщика получили сертификат соответствия? Если да, то считаю необходимо зарегистрировать акт о регистрации декларации о соответствии требований.
Сертификат получили. Вопрос был- как провести акты о проведении и акт о регистрации декларации
Уточните, пожалуйста у вас два акта? Если да, то:
— Акт от поставщика за проведение оценки продукции оформляете документом Поступление (акт, накладная);
— Акт о регистрации декларации о соответствии требований ТР Тс. Расходы на сертификацию списывают однирм из двумя способов:
— равномерно в течение срока действия сертификата, ориентируясь на принцип соответствия доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ);
— единовременно в состав косвенных расходов ─ такой вариант более рискованный, но налогоплательщикам удается отстоять его в суде (Постановление ФАС ЦО от 15.02.2012 N А35-1939/2010).
Посмотрите материал по теме: Как учитывать расходы на сертификацию
Если у вас один акт, то уточните пожалуйста, что в нем написано.
У нас несколько актов:
1. «Проведение испытаний продукции:Щебень»
2. «Регистрация декларации о соответствии требованиям ТР ТС»
3. «Проведение оценки (подтверждение соответствия) и испытаний продукции щебень»
Большая просьба написать, как сделать проводки по этим актам, с указанием счетов по Д и К.
Спасибо)
Добрый день.
Мы не вправе давать разъяснения и рекомендации по методологии учета и налоговому законодательству. Наша задача – показать, как применять возможности программы 1С для ведения учета. Однако, Вы можете учесть и мое мнение по этому вопросу.
Акты:
— «Проведение испытаний продукции: Щебень»;
— «Проведение оценки (подтверждение соответствия) и испытаний продукции щебень»
это акты на выполнение работ. Следовательно оформить данные акты в программе надо документом Поступление (акт, накладная) вид — Услуги (акт):
Дт 20 Кт 60.01
Акт — Регистрация декларации о соответствии требованиям ТР ТС оформить одним из двух способов:
— равномерно в течение срока действия сертификата, ориентируясь на принцип соответствия доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ):
Дт 97.21 Кт; 60.01
Посмотрите материал по теме: Расходы будущих периодов в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0
— единовременно в состав косвенных расходов ─ такой вариант более рискованный, но налогоплательщикам удается отстоять его в суде (Постановление ФАС ЦО от 15.02.2012 N А35-1939/2010):
Дт 20 Кт 60.01
Испытание образцов продукции бухгалтерский учет
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Образец не соответствует понятию актива и учитывается за балансом в целях контроля за его движением.
Расходы, связанные с обменом образцами между заказчиком и исполнителем, признаются в периоде их несения.
Если не происходит переход права собственности на образцы, не возникает объекта налогообложения НДС непосредственно в связи с таким перемещением.
Разъяснениями уполномоченных органов применительно к анализируемой ситуации мы не располагаем.
Бухгалтерский учет
Налог на прибыль
По факту выполнения работ (этапов работ), удостоверенному подписанными актами, организация-исполнитель, применяющая метод начисления, должна признавать выручку от реализации работ (этапов работ) исходя из их договорной цены (п. 1 ст. 248, ст. 249, п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). При этом она сможет признать и отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ расходы на выполнение НИОКР по договору, которые являются для нее расходами, связанными с производством и реализацией, включающими в себя материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 252, п.п. 1, 2 ст. 253 НК РФ).
Заметим, что положения ст. 262 НК РФ, посвященной расходам на НИОКР, организацией-исполнителем не применяются (п. 10 той же статьи, смотрите также письмо Минфина России от 27.11.2014 N 03-03-06/4/60695).
При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов (смотрите также письма Минфина России от 20.07.2017 N 03-03-06/1/46286, ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@).
На основании п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Если по условиям договора предусмотрена поэтапная сдача выполненных работ, то прямые затраты, относящиеся к отдельным этапам, признаются расходами для целей налогообложения прибыли организаций по мере завершения соответствующих этапов (письмо Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/1/53178). Сумма же косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).
К прямым расходам, напомним, относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, и взносы обязательного страхования по таким суммам, а также начисленная амортизация по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Транспортные расходы отнесены к прямым ст. 320 НК РФ, которая применяется к торговым операциям и на данный случай не распространяется.
Тем самым расходы по доставке образцов признаются косвенными расходами (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) и в полной сумме входят в налоговую базу отчетного (налогового) периода их несения (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Опытный образец к самостоятельным объектам налогового учета организации-исполнителю в рассматриваемой ситуации относить не следует, поскольку он не является для нее ни нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК РФ), ни материально-производственными запасами (п. 1 ст. 254 НК РФ).
Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предусматривает, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Кроме того, по пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объект налогообложения возникает и при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Считаем, что передача образца не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, поскольку этот образец не отвечает признакам товара (п. 3 ст. 38 НК РФ), то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве (постановление АС Северо-Западного округа от 29.01.2016 по делу N А56-10090/2015, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Смотрите также Вопрос: Учет образца, который не является активом (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.).
По мнению чиновников, если предметом договора, заключаемого между хозяйствующими субъектами, является выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, налоговая база по НДС в отношении этих работ определяется при выполнении таких работ на основании п. 1 ст. 167 НК РФ (письмо Минфина России от 25.09.2020 N 03-07-11/84050). То есть на день оплаты или на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не на день обмена образцами, которые не являются товаром или результатом выполненных работ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Доставка бесплатных образцов для производства: как отразить проводки в учете?
При ведении бухгалтерского учета организация должна руководствоваться требованиями осмотрительности. Рассмотрим, что это значит, на примере с экспертом службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольгой Ткач.
Исходная ситуация
Итальянская компания изготавливает оборудование по заказу российской организации (общая система налогообложения). Организация транспортной компанией по доставке экспресс-грузов через таможню направила производителю в Италию бесплатный образец своей продукции для тестирования оборудования в целях принятия решения о его приобретении (или отказа от приобретения).
Каковы документальное оформление операции, отражение в налоговом и бухгалтерском учете, отчетность?
Решение
По нашему мнению, передача организацией иностранному контрагенту образца продукции для тестирования его оборудования в целях принятия решения о его приобретении (или отказа от приобретения):
1) для целей НДС — не признается реализацией товара, в связи с чем нет объекта налогообложения. Подтверждением отсутствия поставки товара может служить договор на передачу образца с указанием целей его использования получателем и/или накладная с указанием, что передается образец в целях тестирования оборудования. Также целесообразно получить документ, содержащий информацию о результатах тестирования, в ходе которых был использован полученный образец продукции. Однако не исключен риск спора с налоговым органом;
2) для целей исчисления налога на прибыль и бухгалтерского учета — признается прочими расходами в виде стоимости образца и затрат на его транспортировку.
Оснований для признания капитальных вложений (для целей бухгалтерского учета) или учета расходов в первоначальной стоимости основного средства (для целей налогового учета) нет, в т.ч. после положительных результатов тестирования, поскольку рассматриваемые расходы осуществлялись до принятия решения о приобретении оборудования.
Для документального подтверждения соответствия расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ на передачу образца для тестирования оборудования целесообразно подготовить документ (например, в виде справки или докладной технического специалиста) о необходимости передачи образца продукции в целях тестирования оборудования перед его приобретением, с указанием, что тестирование необходимо для проверки соответствия оборудования требованиям организации и принятия решения о целесообразности его приобретения.
Обоснование решения
Действующими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено каких-либо особенностей в отношении оформления первичной документации при отгрузке товаров на экспорт, в том числе при безвозмездной передаче. При этом определенный набор документов во взаимоотношениях сторон договора может быть предусмотрен в самом контракте (дополнительном соглашении к нему).
Стороны могут согласовать, что в целях тестирования оборудования заказчик передает образец продукции. При этом поскольку образец передается до принятия решения о приобретении оборудования, то может быть оформлен отдельный договор с указанием цели передачи образца.
Для целей таможенного законодательства вывоз образцов без обязательств по их обратному ввозу признается экспортом (п. 1 ст. 139 ТК ЕАЭС), т.е. независимо от того, реализуются ли они за плату или передаются на безвозмездной основе. При этом, согласно пп. 45 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС, товаром признается любое движимое имущество.
Таким образом, вывоз образцов должен сопровождаться оформлением декларации на товары либо заменяющих ее иных документов, оформленных в соответствии с Инструкцией о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 263. В данном случае оформляется таможенная декларация CN23 (в которой может указываться, что перевозятся образцы).
Для целей налогового законодательства товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях главы 21 НК РФ реализацией (и, соответственно, объектом налогообложения) признается также и передача права собственности на товары на безвозмездной основе (абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, образец, передаваемый в целях тестирования оборудования, не отвечает понятию «товар», в т.ч. контрагент не может использовать его по своему усмотрению. И поэтому их передача изготовителю оборудования не является объектом обложения НДС.
При этом использование понятия «экспорт» при таможенном оформлении товара не означает реализации и (или) перехода права собственности на безвозмездной основе для целей налогообложения. Указанная в декларации или документе, ее заменяющем, стоимость применяется только для таможенных целей.
В то же время не исключено, что налоговые органы посчитают такую передачу образца реализацией товара. Так, в письме Минфина России от 15.03.2017 N 03-03-06/1/14731 указано, что операции по безвозмездной передаче товаров (образцов материалов, приборов, комплектующих изделий, оборудования и т.п.) в перечне операций, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ) и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС (ст. 149 НК РФ), не поименованы.
Отметим, что если считать образец товаром, то есть риск, что организация не сможет подтвердить нулевую ставку НДС, поскольку одним из документов, указанных в ст. 165 НК РФ, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС при экспорте, является договор поставки, о чем напомнил Минфин России в письме от 27.06.2017 N 03-07-08/40277.
Напомним, что при реализации товаров, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, НДС в бюджет не уплачивается (пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ), поскольку подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, установлена налоговая ставка 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Одним из требуемых документов является «контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов). ».
Также для случаев пересылки товаров в международных почтовых отправлениях и доставки товаров с помощью перевозчиков в качестве экспресс-груза предусмотрены специальные правила подтверждения нулевой ставки (пп. 7, 8 п. 1 ст. 165 НК РФ) (письмо от 24.03.2020 N ЕА-4-15/5039@, Информация Федеральной налоговой службы от 01.04.2020 «С 1 апреля подтвердить нулевую ставку по НДС для розничных экспортеров станет проще»). Если перевозчик доставляет экспортируемый товар как экспресс-груз и при его таможенном оформлении использует декларацию на товары для экспресс-грузов, нужно представить сведения из нее в виде реестра в электронной форме.
Налог на прибыль
При безвозмездной передаче имущества передающая сторона не получает каких-либо экономических выгод, поэтому у нее не возникает обязанности по признанию дохода при расчете налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 41, ст. 247, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 274 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 17.08.2017 N 03-03-06/1/52899, от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725).
Однако в рассматриваемой ситуации образец передается организацией для оценки целесообразности приобретения оборудования у подрядчика, которому переданы образцы.
В связи с чем, по нашему мнению, есть основания для учета стоимости образца, а также транспортных расходов в других расходах, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Для документального подтверждения связи расходов на передачу образца для тестирования оборудования целесообразно подготовить документ (например, в виде справки или докладной технического специалиста) о необходимости передачи образца продукции в целях тестирования оборудования перед его приобретением, с указанием, что тестирование необходимо для проверки соответствия оборудования требованиям организации и принятия решения о целесообразности его приобретения.
После проведения испытаний целесообразно получить от иностранной организации документ с результатами тестирования оборудования.
После положительных результатов тестирования и принятия решения о приобретении оборудования указанные расходы также учитываются в прочих расходах, т.к. нет оснований для отнесения их в первоначальную стоимость оборудования. Однако не исключено, что налоговые органы будут придерживаться иной позиции. Каких-либо разъяснений по данному вопросу (тестирование до принятия решения о приобретении объекта) не обнаружено.
По нашему мнению, если бы образец передавался после заключения договора на изготовление оборудования (для проверки его готовности, например, или соответствия условиям технического задания заказчика), то стоимость переданного подрядчику образца необходимо было учитывать как часть его первоначальной стоимости.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства определяется для целей налогообложения как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (постановление ФАС Центрального округа от 18.02.2010 N А35-5033/08-С21, в котором указано, что проверка готовности оборудования к выпуску продукции, в ходе которой осуществляется тестирование, запуск, опробование оборудования без выпуска готовой продукции (вхолостую), отвечает понятию «доведение оборудования до состояния, в котором оно пригодно для использования», приведенному в п. 1 ст. 257 НК РФ).
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются также «иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств».
Например, в п. 17 (e) МСФО (IAS) 16 «Основные средства» примером затрат, непосредственно относящихся к приведению основного средства в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации, являются «затраты на проверку надлежащего функционирования актива».
Однако, по нашему мнению, затраты на тестирование оборудования (в т.ч. в виде стоимости образцов, используемых при тестировании) могут быть учтены в составе первоначальной стоимости оборудования, только если такое тестирование проводится после принятия решения о его приобретении и после заключения договора с поставщиком (например, в целях наладки оборудования под продукцию заказчика).
Например, в проекте ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.
В рассматриваемом случае не выполняется одно из условий — нет уверенности, что осуществление затрат на передачу образца приведет к получению экономических выгод в будущем, поскольку образец передается до принятия решения о приобретении оборудования, т.е. расходы в виде стоимости образца и затрат на его доставку не являются неотъемлемой составной частью процесса изготовления оборудования, не относятся к пусконаладочным работам и испытаниям.
Кроме того, при ведении бухгалтерского учета организация должна руководствоваться требованиями осмотрительности, в соответствии с которыми учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (абзац 4 п. 6 ПБУ 1/2008).
Поэтому стоимость образца и затраты на его транспортировку относятся на прочие расходы в периоде их осуществления:
При отправке образца контрагенту в учете будет сделана запись:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 10
Документальное оформление
Документальным подтверждением в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, могут служить:
ВНИМАНИЕ!
15 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее