комиссия за выдачу кредита бухгалтерский и налоговый учет

Комиссия за выдачу кредита бухгалтерский и налоговый учет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Российская организация заключила кредитный договор с иностранным банком о предоставлении кредитной линии. По данному договору предусмотрена выплата комиссии за кредитное обязательство в определенном размере один раз в три месяца. Комиссия за кредитное обязательство фактически представляет собой комиссию за невыборку лимита кредитной линии. Комиссия исчисляется организацией в процентах от невыбранной суммы и перечисляется один раз в три месяца.
Каков бухгалтерский и налоговый учет комиссии иностранного банка за кредитное обязательство?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В бухгалтерском учете организация вправе учитывать комиссию банка одним из следующих способов, в зависимости от положений своей учетной политики:
— единовременно, в отчетном периоде, в котором данный расход имел место;
— равномерно, в течение срока действия кредитного договора, т.е. каждый отчетный месяц.
2. В анализируемой ситуации рекомендуем организации признавать расход в виде комиссии для целей налогообложения прибыли на последнее число каждого месяца отчетного (налогового) периода.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов на услуги банков;
— Энциклопедия решений. Кредитная линия. Лимит кредитования.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Учет расходов на услуги банков

Всем организациям обязательно приходится иметь дело с кредитными учреждениями. Банк оказывает услуги, имеющие отношение к финансам, и за эти услуги нужно платить. Компания несет постоянные расходы на банковские операции.

Какие именно траты можно счесть такими расходами? Как правильно отражать их в бухгалтерском учете? Как они учитываются для налогообложения? Какими проводками при этом пользоваться? Подробно разъясняем ниже, а также рассмотрим, как правильно решаются конкретные вопросы, связанные с квалификацией банковских комиссионных за самые популярные услуги, оказываемые юридическим лицам.

Вопрос: Как отражается в учете организации оплата услуг банка за ежемесячное перечисление денежных средств с расчетного счета организации на банковские счета работников при выплате заработной платы?
В соответствии с коллективным договором заработная плата перечисляется на банковские счета работников. Стоимость услуг банка по перечислению денежных средств при выплате заработной платы в текущем месяце, согласно акту приемки-сдачи оказанных услуг, составила 7 000 руб.
Посмотреть ответ

От чего зависят финансовые отношения с банком

Работая с банковской организацией, юридическое лицо вступает с ней во взаимоотношения с определенными обязательствами обеих сторон. Для того чтобы сотрудничество началось, нужно его документально оформить. Регулирует эти обязательства подписанный между сторонами договор:

Вопрос: Можно ли застройщику при УСН учесть расходы на услуги банка по отправке договора долевого участия в Росреестр?
Посмотреть ответ

Оплачиваемые банковские услуги

Банковские операции, регламентированные отечественным законодательством, перечислены в ст. 5 Федерального закона № 395-1 от 02 декабря 1990 года «О банках и банковской деятельности» в его свежей редакции от 26 июля 2017 года. Наиболее востребованные и часто встречающиеся среди них следующие:

Все эти операции для клиента банка облагаются комиссией – платой за оказание данных услуг в рамках заключенного договора.

Особенности взимания платы за банковские услуги

Размер банковской комиссии устанавливается в договорной форме. Он не может быть изменен любой стороной – ни клиентом, ни банком, для этого придется изменить существующий договор или принять новый.

К СВЕДЕНИЮ! Комиссионные не вносятся отдельно, при проведении операции банк снимает эти средства со счета заказчика и оформляет на них особый банковский ордер.

В п. 9.3 Положения № 383-П, которое утвердил Банк России 19 июня 2012 г., указано два равно правомерных варианта снятия оплаты за услуги банка с клиента:

Сроки взимания комиссионных оговариваются индивидуально, это может быть как ежедневный расчет, так и другие выбранные и согласованные периоды.

Бухгалтерские проводки платежей за банковские услуги

При осуществлении бухучета комиссии за банковские операции отражаются в нем следующими проводками:

Неоднозначные вопросы бухучета и налогового учета банковских комиссий

Постоянные затраты организации на выплату комиссионных за банковские услуги нужно корректно проводить по бухгалтерии. Это на первый взгляд несложный вопрос содержит несколько «подводных камней», которые нужно обойти грамотному бухгалтеру.

Какие это расходы: прочие или внереализационные?

К какой затратной статье следует отнести деньги, взимаемые за услуги банком? С одной стороны, это средства, напрямую связанные с деятельностью организации. Но с другой, эта связь при оплате банковских операций далеко не всегда очевидна. Например, фирма взяла кредит и открыла счет для его сопровождения. Поскольку данный счет сопровождает целевой кредит, предназначенный на ведение бизнеса, можно говорить о «прочих расходах на производство и реализацию» (п. 1 ст. 264 НК РФ). Но сам сопроводительный счет не имеет отношения к основной деятельности юрлица, он лишь сопровождает кредит, так что комиссию за него можно квалифицировать как внереализационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

ВАЖНО! Налоговики не сочтут ошибкой любую из принятых организацией позиций, поскольку ни прочие, ни внереализационные расходы не влияют на базу налога на прибыль.

Сложности кредитования

Взятие кредита – популярная и широко востребованная банковская услуга. Нередко в договор кредитования включаются условия о внесении фирмой в пользу банка дополнительных платежей. Как правильно учесть комиссию за эти услуги? Министерство финансов отвечает двояко:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как процент от обязательства по долгу следует квалифицировать и комиссию за ряд других банковских услуг, таких как открытие аккредитива, договор факторинга и др. (письма Минфина РФ от 18 июня 2009 года №03-03-06/1/408 и от от 13 мая 2009 года №03-07-11/136).

Проведение оплаты за покупку активов

Банк может участвовать в таких операциях, не только проводя платежные средства, но и, например, открывая аккредитив. У бухгалтера назревает вопрос: входят ли комиссионные банку в первоначальную стоимость купленного таким образом актива? Ведь она складывается из всех расходов на его приобретение. Или же отнести ее к прочим либо внереализационным расходам как плату за банковскую услугу?

Фирме выгоднее последняя позиция, потому что:

Обслуживание зарплатных карточек

Это способ выплаты трудового вознаграждения сегодня является преобладающим. Банк, естественно, берет комиссию за зачисление денег на карточные счета сотрудников, а также за сами пластиковые карты. Налоговики не признают одинаковым признание этих расходов:

Комиссия за «небанковские» услуги, оказываемые банком

Один из важных моментов при отражении комиссии банка в расходах, отражающихся на налогооблагаемой базе, состоит в том, чтобы определить, относятся ли они напрямую именно к банковским услугам. Если банк взял комиссию за услугу, не входящую в перечень из ФЗ №395, например, оказал консультацию, эти средства компания уже не может признать прочими или внереализационными расходами и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Придется квалифицировать подобные платежи как затраты на консультационные и иные услуги либо как прочие расходы по производству или реализации (подпункты 15 и 49 пункта 1 ст. 264 НК РФ).

Источник

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

Чем отличается заем от кредита?

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

К расходам при этом следует относить:

Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:

Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.

Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Пример бухучета полученного кредита

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

В феврале организация сделает следующие проводки:

Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.

Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.

Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:

Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к рекомендациям экспертов.

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

В октябре заимодавец отразил:

Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.

…и так далее до 28 февраля следующего года.

Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.

Бухучет беспроцентных займов выданных

Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.

Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:

Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.

Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:

Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.

Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн доступ к К+ бесплатно.

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.

Пример:

Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).

По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:

Источник

При выдаче розничных кредитов международные банки могут взимать комиссию за выдачу и обслуживание кредитов. Рассмотрим бухгалтерский учет таких операций с точки зрения банка или финансовой организации в соответствии с МСФО.

Допустим, вы ведете учет в банковской сфере, и ваш банк взимает комиссию в размере 3% за каждый кредит, выданный клиентам по некоторым категориям кредитов. При этом комиссия делится на 2 категории:

Как учитывать комиссию за выдачу кредита в соответствии с МСФО?

В данном случае речь идет о финансовых активах, потому что приведенный выше пример касается банка, который предоставляет кредиты и, таким образом, генерирует финансовые активы:

Очевидно, что большинство розничных кредитов, предоставляемых банками клиентам, действительно оценивается по амортизированной стоимости (AMC), потому что они обычно соответствуют двум критериям для оценки амортизированной стоимости.

Таким образом, очевидно, что если кредиты относятся к категории AMC, то затраты по сделке включаются в оценку их первоначальной стоимости.

Впоследствии вы должны амортизировать эти комиссии или расходы в течение ожидаемого срока действия кредита.

В большинстве случаев комиссии включаются в оценку методом эффективной процентной ставки, но вы можете также использовать альтернативный метод амортизации.

Теперь вам нужно определить, за что получены эти трансакционные комиссии.

Здесь нужно сосредоточить внимание на том, что клиент получает за эти расходы, т.е. какая услуга предоставляется клиенту.

Стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» дает нам некоторое представление о том, какие комиссии, связанные с кредитом, являются затратами по сделке, а какие нет [см. Приложение A].

Какова цель этих комиссий? Почему банк взимает их?

Наиболее распространенные виды трансакционных комиссий:

Комиссия за выдачу кредита.

Банк обычно взимает эту комиссии, чтобы покрыть свои расходы на оценку финансового состояния заемщика, оценку гарантий или залогового обеспечения, согласование условий кредита, оформление кредитного договора и т.п.

Другими словами, комиссия за выдачу кредита покрывает расходы, непосредственно связанные с выдачей кредита.

Комиссия за обслуживание кредита.

Эта комиссия взимается, как правило, в течение срока действия кредита для возмещения административных расходов, связанных с кредитом.

Например, расходы на сбор платежей, ведение записей, оформление выписок и т.д.

Очевидно, что в приведенном выше примере банк взимает комиссию, чтобы частично покрыть свои расходы, связанные с получением кредита и его обслуживанием.

Комиссия за обслуживание кредита НЕ включается в оценку первоначальной стоимости кредита, но учитывается в соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Что это значит в данном случае?

Комиссия за обслуживание кредита может взиматься сразу, полностью, при выдаче кредита. Но, тем не менее, вы не можете отнести ее напрямую на прибыли и убытки.

Таким образом, правильным подходом к учету было бы признать комиссию за обслуживание кредита, полученную авансом, в качестве обязательства по договору в соответствии с МСФО (IFRS) 15, а затем прекратить признание обязательства по договору в течение срока действия кредита.

Пример учета комиссии за выдачу и обслуживание кредита.

Допустим, банк предоставляет кредит в размере 1 000 д.е. на 3 года и взимает с клиента комиссию в размере 100 д.е.

Кредит оценивается по амортизированной стоимости.

Порядок учета кредита и бухгалтерские проводки будут следующими:

Первоначальное признание кредита:

Когда комиссия за обслуживание кредита взимается ежемесячно, а не единовременно (т.е. одним авансовым платежом), она может быть признана напрямую в отчете о прибылях и убытках, поскольку эти поступления будут примерно соответствовать схеме предоставления услуг клиенту согласно МСФО (IFRS) 15.

Источник

Налоговый учет банковских комиссий

Н. В. Шилимина

Расходы, связанные с получением займов и кредитов, в частности банковские комиссии за оказание различного рода сопутствующих услуг, в налоговом учете отражаются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако на практике налоговый учет банковских комиссий не так уж и прост. Существует как минимум две позиции (чиновников и судей), которые не всегда совпадают. Вместе с тем наибольший интерес вызывает анализ сложившейся на данный момент ситуации для оценки возможных рисков. О чем мы и поговорим в нашей статье.

Нормируем или нет?

Как и по многим другим вопросам, связанным с налогообложением, к учету комиссий банка подход неоднозначен: чиновники считают, что, если комиссия установлена в процентах от суммы кредита, она приравнивается к процентам по кредиту за пользование заемными средствами и, соответственно, подлежит нормированию по ст. 269 НК РФ. Такая позиция высказана, например, в отношении комиссий за проведение операций по ссудному счету (см. Письмо Минфина России от 27.11.2009 № 03 03 06/1/776).

Аналогичный подход прослеживается и к комиссионному вознаграждению организации-кредитора за часть не использованных организацией-заемщиком по открытой ей кредитной линии денежных средств (Письмо от 29.10.2007 № 03 03 06/1/738). Здесь Минфин тоже рекомендует учитывать форму выплаты такого вознаграждения. Если комиссия представляет собой часть процентов по долговому обязательству, в целях налогообложения прибыли она должна нормироваться по правилам ст. 269 НК РФ.

Ситуация с досрочным погашением долга в аспекте налогообложения выглядит так же. В Письме № 03 03 06/1/776 финансисты резюмировали: если выплата банку за досрочное погашение кредита установлена в фиксированном размере и не зависит от времени фактического пользования кредитом, она признается внереализационным расходом на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, как и другие обоснованные расходы. Это положение не относится к случаям, когда величина премии определяется как компенсация упущенной выгоды кредитора исходя из недополученной суммы процентов (либо с применением повышенной ставки процента) в связи с досрочным погашением кредита, что влечет квалификацию выплачиваемых сумм как выплату процентов. Соответственно, данные расходы необходимо нормировать с применением ст. 269 НК РФ.

Кстати, ранее Минфин придерживался такой же точки зрения. Так, в Письме от 19.01.2007 № 03 03 06/1/13 отмечено: премия банка за досрочное погашение кредита, если размер этой премии заранее определялся в договоре как компенсация упущенной выгоды кредитора исходя из недополученной суммы процентов (либо с применением повышенной ставки процента), учитывается в расходах по правилам ст. 269 НК РФ.

А вот судьи к учету банковских комиссий (в том числе перечисленных выше) имеют иной подход, поддерживая налогоплательщика.
Комиссия банка за услуги по выдаче кредита (кредитная линия). Обратимся к Постановлению ФАС СЗО от 16.04.2008 № А56-8747/2007. В ходе налоговой проверки установлено занижение обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в результате неправомерного отнесения (в силу пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно на расходы затрат по уплате комиссии банка за услуги по выдаче кредита (кредитная линия). Поскольку сумма комиссионного вознаграждения банка за услуги по выдаче кредита (каждого из траншей в пределах лимита выдачи) определена договором в процентах от суммы выданного транша, инспекция посчитала такое вознаграждение процентом за кредит, подлежащим включению для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.

Однако суд сделал вывод о необоснованном применении налоговым органом положений указанной статьи. Комиссия банка взимается за специальные услуги кредитного учреждения по выдаче денежных средств и не является процентом за пользование кредитом. Размер комиссионного вознаграждения находится в прямой зависимости от суммы выданных денежных средств и срока их возврата. Поскольку сумма транша в пределах лимита выдачи определяется желанием заемщика и не может быть заранее известна кредитору, банк устанавливает размер комиссии в процентном соотношении от выданной суммы, комиссионное вознаграждение выплачивается единовременно и не зависит от срока кредитования.

Таким образом, комиссионное вознаграждение, уплаченное заемщиком банку за выдачу кредита, правомерно отнесена обществом в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полной сумме.

Плата за ведение ссудного счета. Аналогичной позиции придерживаются судьи и в отношении платы за ведение ссудного счета, о чем свидетельствует, например, Постановление ФАС СЗО от 15.06.2009 № А13-9281/2008. Исходя из положений Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее – Закон № 395-1) и п. 1 ст. 819 ГК РФ, суды сделали правильный вывод о том, что ведение банком ссудного счета при предоставлении кредита является самостоятельной банковской операцией и не относится к долговым обязательствам в смысле пп. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ, а плата за ведение ссудного счета, независимо от способа определения ее размера (в твердой сумме, в процентном отношении к размеру предоставленного кредита), является самостоятельным платежом за предоставленные банковские услуги, а не дополнительной процентной ставкой по выданным кредитам.

Ссудные счета не являются банковскими счетами по смыслу Гражданского кодекса, положений о правилах ведения бухучета в кредитных организациях и о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) и используются для отражения на балансе банка образования и погашения ссудной задолженности, то есть операций по предоставлению заемщикам и возврату ими денежных средств (кредитов) в соответствии с заключенными кредитными договорами.

Соответственно, обязательное открытие банком заемщику текущего кредитного счета законом не предусмотрено, а ведение ссудного счета – обязанность банка, но не перед заемщиком, а перед Банком России, которая возникает в силу закона.

Таким образом, плата за проведение операций по обслуживанию ссудного счета организации является платой за услуги кредитной организации (банка), а не платой за пользование предоставленными денежными средствами, в связи с чем подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Схожая позиция представлена и в Постановлении ФАС ЦО от 11.12.2007 № А64-8262/06-19.

Статьей 29 Закона № 395-1 определено, что процентные ставки по кредитам, вкладам (депозитам) и комиссионное вознаграждение по операциям устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для целей налогового учета налоговым законодательством не предусмотрено.

Плата за ведение ссудного счета и пользование кредитной линией не может быть квалифицирована как проценты по долговому обязательству в силу иного гражданско-правового основания возникновения и независимо от способа исчисления указанной платы, так как является платой за услуги, оказываемые банком заемщику в рамках кредитного договора. Проценты же по долговому обязательству – это плата за пользование денежными средствами, которые предоставляются заемщику на основании кредитного договора.

О других проблемах учета банковских комиссий

Заслуживают внимания и другие (классические, если можно так выразиться) банковские сборы, связанные с предоставлением кредита, такие как:

– комиссия за возмещение издержек, связанных с правовым обеспе-чением кредитного договора;

– ежегодная комиссия за администрирование проекта;

– разовая комиссия за услуги по выдаче кредита (чаще всего она указана в процентах).

К ним подход также неоднозначен. Налоговые органы утверждают, что выплата подобных комиссий по кредитному договору не имеет экономического обоснования, поскольку осуществляется до получения кредита и независимо от его получения в дальнейшем. Данный платеж не свидетельствует о несении расходов по долговому обязательству и не оправдывается получением кредита. Поскольку администрирование проекта и правовое обеспечение кредитного договора относятся к деятельности банка по обеспечению исполнения данного договора, спорные услуги оказаны банком для собственных нужд. А раз так, то компенсация чужих убытков не может быть признана для налогоплательщика экономически оправданной.

Налогоплательщики, понятно, думают иначе и успешно защищают свою позицию в суде. Так, в Постановлении от 16.03.2007 № А82-16032/2005-15 ФАС ВВО поддержал налогоплательщика, указав следующее: перечень расходов, которые могут быть включены в состав внереализационных, не ограничен. По условиям кредитного договора налогоплательщик выплатил банку разовую комиссию в размере 1,3%, ежегодную комиссию за администрирование проекта и возмещение издержек, связанных с правовым обеспечением кредитного договора. Арбитры сделали вывод: данные расходы по своей сути являются расходами, связанными с предоставлением кредита, и налогоплательщик обоснованно включил их в состав внереализационных (п. 2 ст. 252, п. 1 ст. 265 НК РФ).

Высший пилотаж

Рассмотрим еще одно, наиболее интересное, на наш взгляд, судебное решение – Постановление ФАС МО от 08.02.2010 № КА-А40/84-10-П.

Суть дела такова.

Банк на определенных условиях обещал предоставить заявителю кредит для ремонта производственного оборудования (агрегатов по производству аммиака). В соответствии с условиями кредитного соглашения общество взяло обязательство выплатить банку разовые комиссионные, что является необходимым предварительным условием рассмотрения банком заявления о выдаче кредита. Денежные средства в сумме более 50 млн руб. были перечислены, а кредит вместе с тем выдан не был. Кроме того, при проведении проверки налоговые органы посчитали, что указанный платеж не является экономически обоснованным, поэтому уменьшить налогооблагаемую прибыль на него нельзя.

При этом контролеры указали: понятие «экономической обоснованности» расходов носит оценочный характер. В данном случае уплата комиссии в сумме более 50 млн руб. является экономически необоснованным расходом, поскольку кредит выдан не был, то есть банк, получив деньги, не предоставил обществу какое-либо встречное обязательство. В целях получения кредита общество могло выбрать иной банк.

Банковский кредит – денежная ссуда, выдаваемая банком на определенный срок на условиях возвратности и уплаты кредитного процента.

Суд апелляционной инстанции, ссылаясь на пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 247, п. 2 ст. 252 НК РФ, также указал: расход не может быть признан экономически обоснованным при условии, что кредит не предоставлен.

Однако аргументы налогоплательщика оказались более убедительными. Итак, в первую очередь он сослался на то, что расходы произведены во исполнение обязательств по соглашению, направленному на получение доходов. Кроме того, отказ в выдаче кредита не аннулирует обязанность по уплате комиссии.

В пункте 1 ст. 252 НК РФ установлено, что под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вторым важным аспектом является деятельность банка: последний, обеспечивая свои доходы любым незапрещенным способом, вправе устанавливать комиссии, связанные с условиями предоставления займов. (Кстати, с этими условиями заемщик, подписывая договор, был согласен.) Взимание комиссии для данного банка было обычным видом деятельности по отношению не только к заявителю, но и к иным субъектам. Уплата комиссии является необходимым условием рассмотрения вопроса о предоставлении кредита. Оплата комиссионных расходов подтверждается выпиской банка.

Суд первой инстанции, признавая решение инспекции незаконным, применил ст. 252 НК РФ и указал, что расход учтен обоснованно, независимо от того, что кредит не был выдан.

В свою очередь, суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда, сослался на пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 247, п. 2 ст. 252 НК РФ и сделал противоположный вывод: расход не может быть признан экономически обоснованным, если кредит не предоставлен.
И все же суд кассационной инстанции был на стороне налогоплательщика, отменив решение апелляции как не соответствующее ст. 252 НК РФ и судебно-арбитражной практике применения данной нормы по сходным отношениям уплаты комиссии.

Отказ банка в выдаче кредита не влияет на экономическую обоснованность затрат, связанных с уплатой «банковской» комиссии за рассмотрение заявки на предоставление такого кредита.

Отказ банка в предоставлении кредита не влияет на экономическую обоснованность затрат. Так, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ и Определению КС РФ от 16.12.2008 № 1072-О-О обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. В налоговом законодательстве не употребляется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Несколько слов про «изысканные» комиссии

Перечисленными выше комиссиями банки не ограничиваются: в некоторых из них предусмотрена, например, комиссия за реструктуризацию кредита.

К сведению

Реструктуризация обязательств (реструктуризация долга) – это любое изменение в условиях погашения обязательств. Существуют различия между реструктуризацией кредитного портфеля в целом и реструктуризацией отдельного кредита. Реструктуризация кредита, которая влечет за собой изменение сроков и порядка погашения, обеспечения, комиссий и процентов по банковскому кредиту, является одним из видов реструктуризации долга.

Понятно, что в период неустойчивого финансового положения многие компании стремятся снизить размер периодических платежей по кредиту до комфортного уровня (или перенести срок погашения кредита). Не исключено, что банк пойдет навстречу клиенту, однако подобная услуга должна быть оплачена. И (так же, как в перечисленных выше случаях) здесь имеет значение форма оплаты (фиксированный платеж или платеж в процентном выражении).

Если комиссия за изменение условий кредита (реструктуризацию) в соглашении с банком указана в твердой сумме, в налоговом учете она учитывается в составе внереализационных (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) или прочих расходов, связанных с производством или реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), и в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Если комиссия за реструктуризацию установлена в соглашении в процентах от суммы задолженности, контролеры (обратите внимание) будут настаивать на своем – подобные комиссии представляют собой часть процентов по долговым обязательствам, нормируемым в целях налогообложения прибыли по ст. 269 НК РФ.

Про это тоже надо знать

Заканчивая разговор о различного рода банковских комиссиях, скажем еще об одной из них – так называемой плате за предоставление кредита, обеспеченного и не обеспеченного залогом.

Бывает, что для получения кредита инвестор вынужден заключить договор залога. В этом случае затраты на оценку имущества, страхо-вание и нотариальное оформление уменьшают налогооблагаемую прибыль (Письмо Минфина России от 02.03.2006 № 03 03 04/4/42).

Однако если речь идет о единовременном фиксированном платеже, взыскиваемом банком с заемщика в связи с непредоставлением в залог имущества, мнение контролеров меняется на противоположное.

Данный расход теряет статус обоснованного и в целях налогообложения прибыли не учитывается (Письмо Минфина России от 03.05.2007 № 03 03 06/1/257).

Аналогичный подход наблюдается и в отношении платы, взимаемой банком с заемщика в случае, если тот не выполнил обязательства по страхованию залогового имущества. По мнению Минфина, подмена факта страхования имущества, находящегося в залоге, установленным банком платежом не может быть признана в целях налогообложения прибыли экономически обоснованной. Что, собственно, понятно, ведь страхование имущества, находящегося в залоге, – это не право залогодателя, а его обязанность (Письмо от 04.09.2006 № 03 03 04/1/64).

Вместо заключения…

…хотелось бы обратить внимание читателей на Письмо Минфина России от 23.12.2009 № 03 03 06/1/824, в котором речь идет об учете расходов на оплату услуг банка, в том числе расходов в виде комиссии, размер которой установлен в стоимостном выражении и справочно в процентном отношении к общей сумме кредита.

Чиновники отметили: если расходы в виде комиссионного вознаграждения банку в договоре указаны в стоимостном выражении, они (расходы) учитываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом Минфин совершенно не обратил внимания на указание в договоре (пусть справочно) процентного отношения к общей сумме кредита. Что это, смена позиции? Вряд ли… скорее, просто невнимательное прочтение вопроса.

Трудно предположить, что мнение Минфина в ближайшее время изменится, хотя такой подход контролеров явно указывает на неравное положение налогоплательщиков в одной и той же ситуации (суммы комиссионного вознаграждения, выраженного в процентном отношении, приравниваются к процентам по долговым обязательствам и учитываются в целях налогообложения прибыли по нормам, а та же комиссия, выраженная в твердой сумме, учитывается единовременно, причем в полной сумме). А это противоречит п. 1 ст. 3 НК РФ (напомним, законодательство о налогах и сборах должно основываться на признании всеобщности и равенства налогообложения).

Может быть, когда-нибудь эта проблема будет решена. Сегодня же мы можем констатировать, что при возникновении спорных ситуаций по рассматриваемым вопросам у налогоплательщика есть хорошие шансы отстоять свою позицию в суде.

Источник