коммерческий кредит и товарный кредит отличия
Энциклопедия решений. Отличия коммерческого кредита, товарного кредита и кредитного договора
Отличия коммерческого кредита, товарного кредита и кредитного договора
Коммерческий кредит, товарный кредит и отношения на основе договора кредита являются разновидностью кредитных (заёмно-кредитных) отношений.
В отличие от коммерческого кредита, предметом товарного кредита являются не денежные средства, а вещи, наделённые родовыми признаками (абзац первый ст. 822 ГК РФ).
Основные отличия коммерческого кредита от кредитного договора:
2) Форма соглашения о коммерческом кредите зависит от норм, регулирующих основной договор, может быть как устной, так и письменной (ст. 159, 161 ГК РФ). Письменная форма для договора кредита обязательна (ст. 820 ГК РФ).
3) Кредитором по договору кредита всегда выступает банк или иная кредитная организация, коммерческий кредит вправе предоставить любое физическое или юридическое лицо с учетом ограничений, которые могут быть предусмотрены нормами, регулирующими основной договор (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
4) Коммерческий кредит является беспроцентным, если:
— иное не предусмотрено договором;
— соглашение о коммерческом кредите заключено между гражданами на сумму не более 50 МРОТ, т.е. 5 000 руб. (ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда») и не связано с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 809, п. 2 ст. 823 ГК РФ).
Кредитный договор всегда подразумевает уплату процентов за пользование кредитом (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Товарный и коммерческий кредит
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
В главе 42 «Заем и кредит» ГК РФ устанавливает понятия товарного и коммерческого кредита, предметом которых так же, как и в договоре займа могут быть вещи, определенные родовыми признаками.
Товарный кредит определен статьей 822 ГК РФ:
«Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита)». К такому договору применяются правила относящиеся к договору кредита, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства».
Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Товарный кредит предназначен для удовлетворения потребностей лица в продуктах производства и потребления, которые на момент включения договора у этого лица отсутствуют.
К такому договору применяются правила параграфа 2 главы 42 «Заем и кредит» ГК РФ, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства, то есть правила, предусмотренные для кредитного договора. В свою очередь, пункт 2 статьи 819 ГК РФ устанавливает, что к кредитным правоотношениям применяются правила, действующие применительно к договору займа.
Из этого следует, во-первых, что вещи, переданные по товарному кредиту, переходят в собственность заемщика и, во-вторых, что товарному кредиту присущ признак возвратности, характерный для других заемных обязательств.
Примером использования правовой конструкции товарного кредита является порядок гарантированного снабжения муниципальных предприятий и организаций социальной сферы, финансируемых из городского бюджета, продуктами питания.
Понятие коммерческого кредита дает пункт 1 статьи 823 ГК РФ:
«Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом».
При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В большинстве случаев коммерческое кредитование осуществляется без специального юридического оформления в силу одного из условий заключенного договора (об авансе, о рассрочке и др.). Для этих целей сформулировано правило пункта 2 статьи 823 ГК РФ о том, что к коммерческому кредиту применяются правила главы о займе, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.
Коммерческий кредит предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законом, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон (пункт 3 статьи 809 ГК).
В случае, когда продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на сумму предварительной оплаты подлежат уплате проценты в соответствии со статьей 395 ГК РФ со дня, когда по договору передача товара должна быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы. Договором может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя до дня передачи товара либо возврата денежных средств продавцом при отказе покупателя от товара. В этом случае проценты взимаются как плата за предоставленный коммерческий кредит.
В случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю, либо оплата товара в рассрочку, а покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок, покупатель в соответствии с пунктом 4 статьи 488 ГК РФ обязан уплатить проценты на сумму, уплата которой просрочена, в соответствии со статьей 395 ГК РФ со дня, когда по договору товар должен быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем, если иное не предусмотрено ГК РФ или договором купли-продажи.
Договором может быть предусмотрена, обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (пункт 4 статьи 487 ГК РФ). Указанные проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит (статья 823 ГК РФ).
Кредитор, передавая товар по договору товарного кредита заемщику, согласно пункту 2 статьи 819 ГК РФ и пункту 1 статьи 807 ГК РФ, передает и право собственности на него. Но в этом случае передача товара заемщику носит возвратный характер, в чем заключается характерная особенность товарного кредита.
Товарный кредит также как любой кредит подразумевает проценты за пользование чужими средствами. Заем же, к примеру, как известно, в отличие от кредита, может быть беспроцентным. Как уже отмечалось, договора займа и кредита имеют существенные различия.
Организации, заключая договора товарного кредита, осуществляют операции, которые также как и в случае с другими заемными средствами, можно условно разделить на три следующих этапа:
· получение заемных средств;
· начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами;
· возврат заемных средств.
И в случае товарного кредита самым сложным является этап, который регулирует возникновение процентов по долговым обязательствам и их уплату. Хозяйствующие субъекты также совершают ошибки с отражением в бухгалтерском и налоговом учете процентов по договорам товарного кредита, что в конечном итоге, приводит к возникновению споров с проверяющими органами. Особенно большое количество ошибок при определении налогооблагаемой базы.
Статья 269 главы 25 НК РФ устанавливает, что при заключении договора товарного кредита, как и в случае кредита, коммерческого кредита, займа или иного заимствования независимо от формы оформления договора, у хозяйствующих субъектов возникают так называемые «долговые обязательства», учитываемые для целей исчисления налога на прибыль.
Рассчитывая налог на прибыль, стоимость товаров, полученных или переданных в кредит по договору товарного кредита, учитывать не надо согласно пункту 10 статьи 251 и пункту 12 статьи 270 НК РФ.
Проценты кредитор, согласно пункту 5 статьи 274 НК РФ, должен включать в состав налогооблагаемых доходов. Заемщик вправе на сумму процентов уменьшить налогооблагаемую прибыль. Но только в размере, не превышающем средний уровень процентов по сопоставимым товарным кредитам. Если же таких кредитов у заемщика нет, то проценты учитывают в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.
Спорным моментом является и передача товара заемщику в плане обложения налогом на добавленную стоимость.
Если считать, что вместе с товаром передается и право собственности на него, согласно пункту 2 статьи 819 ГК РФ и пункту 1 статьи 807 ГК РФ, то товар признается реализацией и облагается налогом на добавленную стоимость (далее НДС). Начислив НДС, кредитор может принять к вычету налог, уплаченный при покупке товаров, переданных в кредит. А заемщик имеет право принять к вычету НДС, который уплачен по товарам, приобретенным для возврата кредита.
Согласно статье 822 ГК РФ, заемщик возвращает в установленный срок такой же товар. Значит, передача товаров носит возвратный характер и поэтому реализацией являться не может. В этом случае стороны сделки не смогут принять к вычету «входной» НДС, на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, так как товары используются в деятельности, не облагаемой налогом.
Договор товарного кредита касается отношений, возникающих при временном заимствовании вещей (сырья, материалов и других товаров массового производства) при условии их возврата в сроки, установленные договором. В этом плане договор товарного кредита схож с договором займа, ведь согласно статье 807 ГК РФ:
«1. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества».
В случае заключения с поставщиком договора товарного кредита, как и договора займа, приобретаемый товар переходит в собственность торговой организации, и она имеет полное право его продавать, передавать на реализацию другим предприятиям, то есть совершать с товаром любые действия, предусмотренные законом.
При этом договор товарного кредита имеет некоторые отличия от договора займа.
Различия этих двух видов договоров приведем в виде таблицы, чтобы было более наглядно:
Товарный и коммерческий кредит: почувствуйте разницу
«Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», N 32, 2004
Глава 42 Гражданского кодекса РФ устанавливает такие формы кредита, как товарный и коммерческий.
Товарный кредит схож с договорами займа и кредита и является их разновидностью. Он представляет собой заемное обязательство. Порядок заключения договора товарного кредита регулируется ст.822 ГК РФ. В ней говорится, что сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). То есть если организация получила по договору товар, то погасить долг она должна таким же товаром.
Кроме этих условий, договор товарного кредита содержит и другие, которые не менее важны: срок, на который предоставляется кредит, цена и сумма договора, размер и порядок оплаты процентов за пользование кредитом, ответственность сторон за невыполнение договора и т.д. Применительно к договору товарного кредита установлено следующее. Им может быть предусмотрена обязанность заемщика уплачивать проценты, начисляемые на сумму стоимости товаров. Проценты могут быть как в денежной, так и в натуральной форме. Такой договор считается возмездным. В случае если проценты не предусмотрены, то договор является безвозмездным.
Отличительные особенности товарного и коммерческого кредитов приведены в таблице.
Коммерческий кредит Особенности бухгалтерского учета
В бухгалтерском учете задолженность за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги по договорам, предусматривающим отсрочку и рассрочку платежа, отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учитываются полученные авансы. Отражение в бухгалтерском учете операций по коммерческому кредиту рассмотрим на конкретном примере.
В бухгалтерском учете ООО «Медиана» будут оформлены следующие проводки:
Пример 2. Для того чтобы выяснить, как в бухгалтерском учете покупателя отражаются операции по коммерческому кредиту, воспользуемся условием примера 1.
В бухгалтерском учете ООО «Интернет-сервис» будут оформлены следующие проводки:
Налогообложение
Если долговые обязательства отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной:
Порядок учета процентов в целях налогообложения прибыли указан в ст.ст.271, 272, 273 НК РФ. Если организация при признании доходов применяет метод начисления, то по договорам займа и другим похожим договорам (т.е. и по договору коммерческого кредита), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующего отчетного периода (п.6 ст.271 НК РФ).
По договору коммерческого кредита, срок действия которого приходится более чем на один отчетный период, расход является осуществленным и включается в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае применения организацией кассового метода датой получения дохода является день поступления средств на счета банка или в кассу организации, поступления имущества или имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом (п.2 ст.273 НК РФ).
При коммерческом кредите налоговая база по НДС у продавца увеличивается на сумму авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ).
Товарный кредит Особенности бухгалтерского учета
В бухгалтерском учете предоставленные кредиты (в том числе и товарный) учитываются как финансовые вложения (п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н). Движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) денежных и иных займов отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). Полученные проценты за предоставленный товарный кредит учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В договоре товарного кредита ценности могут быть предусмотрены в денежной оценке. В этом случае первоначальная стоимость финансовых вложений определяется исходя из договорной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если нельзя определить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
В бухгалтерском учете ООО «Восток» будут оформлены следующие проводки:
Также необходимо отметить следующий момент. Согласно пп.3 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на сумму процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центробанка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.
Произведем указанный расчет:
(400 000 руб. х 14% : 366 дн. х 75 дн.) = 11 475 руб.
(400 000 руб. х 13% : 366 дн. х 16 дн.) = 2273 руб.
11 475 руб. + 2273 руб. = 13 784 руб.
Поскольку сумма 12 929 руб. меньше суммы 13 784 руб., рассчитанной исходя из ставок рефинансирования Центробанка России, то налоговая база по НДС не возникает.
В бухгалтерском учете полученные займы учитываются на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока его предоставления (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). Цена на товар, который заемщик возвращает по договору товарного кредита, обычно отличается от первоначальной, в результате чего образуется прибыль или убыток. Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п.10 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44).
В бухгалтерском учете ООО «Лагуна» будут оформлены следующие проводки:
Согласно п.1 ст.269 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются проценты по долговому обязательству, не превышающие предельного размера процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.
Для того чтобы выяснить, какую сумму учесть в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли ООО «Лагуна», необходимо произвести следующий расчет:
(480 000 руб. : 366 дн. х 45 дн.) х 14% х 1,1 = 9088 руб.
(480 000 руб. : 366 дн. х 16 дн.) х 13% х 1,1 = 3001 руб.
9088 руб. + 3001 руб. = 12 089 руб.
Так как переданные проценты по товарному кредиту превышают сумму, полученную при расчете, то во внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли организации следует включить сумму 12 089 руб., а не 48 000 руб.
Налогообложение Налог на прибыль
Организации, осуществляющие операции, связанные с товарным кредитованием, должны учитывать следующее. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или другого имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также если они получены в счет погашения таких заимствований (пп.10 п.1 ст.251 НК РФ). Следовательно, если заемщик согласно договору товарного кредита получил товар, то это не будет считаться его доходом, а значит, не будет учитываться при налогообложении прибыли.
Похожая ситуация складывается и у кредитора. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или другого имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований). Об этом указано в пп.12 п.1 ст.270 НК РФ.
Однако налоговая база по прибыли может увеличиваться на проценты, полученные кредитором за пользование товарным кредитом, и соответственно уменьшаться на проценты, уплаченные заемщиком на условиях договора.
Как уже отмечалось, договором может быть предусмотрена обязанность заемщика уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара кредитору. В свою очередь, кредитор имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором. В случае отсутствия в договоре условия о размере процентов размер определяется с учетом ставки банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
У кредитора проценты по займам для целей налогообложения прибыли являются внереализационным доходом (п.6 ст.250 НК РФ).
Как уже говорилось выше, проценты за пользование товарным кредитом могут быть указаны в договоре в натуральной форме. У кредитора проценты, полученные в натуральной форме, учитываются также в составе внереализационных доходов. Согласно п.5 ст.274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ. То есть исходя из стоимости товаров, передаваемых в счет уплаты процентов, указанной в договоре. В случае если цена товара не установлена, для оценки доходов следует применять рыночные цены на аналогичные товары.
Имейте в виду! Если проценты за пользование кредитом установлены в натуральной форме, нормативную величину процентов, включаемую в расходы, также необходимо определять в натуральных показателях. Денежная оценка расходов на уплату процентов в натуральной форме должна осуществляться исходя из фактических затрат на приобретение товарно-материальных ценностей.
Налог на добавленную стоимость
Теперь остановим свое внимание на налоге на добавленную стоимость. На сегодняшний день существует много разных мнений по поводу исчисления НДС при передаче и возврате товарного кредита. Одни специалисты считают, что при передаче ценностей на условиях договора товарного кредита право собственности на них переходит от кредитора заемщику, т.е. происходит реализация, а значит, и возникает объект обложения НДС. Другие утверждают, что при товарном кредите реализации не происходит и соответственно не следует исчислять НДС. Для того чтобы разобраться в этих ситуациях, остановимся на каждом мнении поподробнее.
Данную ситуацию рассмотрим на конкретном примере.
В бухгалтерском учете ООО «Лилия» будут оформлены следующие проводки:
В бухгалтерском учете ООО «Тамила» будут оформлены следующие проводки:
Поскольку товары приобретены специально для погашения товарного кредита, то НДС к вычету не принимается, он учитывается в стоимости товара.
Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (ст.146 НК РФ). Также в целях гл.21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Таким образом, из норм данного подпункта следует, что кредитор передает заемщику товары на безвозмездной основе и при передачи у первого возникает объект обложения НДС. А у заемщика он возникает при возврате данного товара. Как кредитор, так и заемщик при передаче (возврате) товаров должны выписывать и передавать контрагенту счета-фактуры.
Таким образом, и та и другая стороны договора имеют право предъявить НДС к вычету.
Подводя итог вышеизложенного, необходимо обратить внимание на следующий момент. В случае если организация будет склоняться к первой или второй позиции, то это может привести к спору с налоговыми органами и его придется решать в арбитраже. Если же организация не хочет подвергать себя налоговому риску, то ей следует придерживаться третьей позиции, то есть начислять НДС, тем самым она избежит споров с налоговиками.
Покупка без средств или товарный кредит
Все меньше в повседневной жизни мы используем наличные деньги, все чаще расчеты упрощаются наличием пластиковых карт. Одной из форм возможного приобретения товара при отсутствии наличных средств является так называемый товарный кредит, или получение средств под залог приобретаемого товара. Есть ли плюсы в товарном кредите? Безусловно, и их немало!
Положительные стороны товарного кредита
Перечень товаров и возможность получения средств
Перечень товаров, которые можно приобрести по товарному кредиту, обширный: любая бытовая техника, смартфоны и устройства к ним, предметы мебели или стройматериалы для ремонта, оборудование для собственного дома или элементы гардероба.
Нельзя получить товарный кредит при покупке изделий из драгоценных металлов, мотоциклов и автомобилей, горюче-смазочных материалов.
Получить кредит можно в торговых точках, где находятся представители кредитных организаций. Иногда оформлением занимаются работники торговых сетей по согласованию с банком. Необходимо помнить, что условия у кредиторов различаются, иногда значительно, поэтому при подаче документов внимательно ознакомьтесь с содержанием договора. В дальнейшем оплата может производиться в отделении банка, офисах банков-партнеров, через терминалы мгновенной оплаты.
Варианты оплаты непосредственно кредита тоже различны: либо аннуитетные платежи, когда величина взноса постоянная; либо дифференцированная оплата, когда сумма оплаты ежемесячно уменьшается. Кому банки откажут в получении кредита? Если у заемщика плохая кредитная история, имеется судимость или нет регистрации в данном населенном пункте. Негативные нюансы покупок без наличия финансовых средств тоже имеются, и их необходимо учитывать.
Нюансы товарного кредита
При оформлении товарного кредита внимательно читайте сам договор и примечания к нему, уточняйте у специалистов общий процент по кредиту и детали оплаты, не стесняйтесь задавать вопросы по тексту или о самой кредитной организации.
При заполнении проверяйте правильность телефонов и адресов для скорейшего одобрения заявления. И помните, что берете деньги у банка и на время, а возвращать придется свои и навсегда. Удачных вам покупок!