компенсация за проезд облагается ли страховыми взносами
ФНС России, Минфин России и суды – о страховых взносах с выплат на питание, лечение, проживание, проезд
 |
| Syda_Productions / Depositphotos.com |
Налоговым кодексом установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному соцстрахованию, в рамках трудовых отношений. Причем облагаются выплаты, производимые как на основании трудовых/ коллективных договоров, локальных нормативных актов организации, так и на основании актов федеральных, региональных и местных властей, как зависящие от результатов труда, так и имеющие компенсационный или социальный характер. При этом компенсационные выплаты, установленные законодательством, обложению страховыми взносами не подлежат.
Опираясь на нормы налогового законодательства Минфин России и ФНС настаивают: в том случае, когда сотрудникам выплачиваются компенсации, премии, иные выплаты, установленные локальными актами работодателя, они должны облагаться взносами (Письмо ФНС России от 5 марта 2021 г. № БС-4-11/2929@, Письмо Минфина России от 15 февраля 2021 г. № 03-15-06/10032). Речь, в частности, идет о:
И такая позиция у обоих ведомств уже давно остается неизменной. Все это время суды различных уровней не соглашаются с ФНС и Минфином и при рассмотрении споров по таким вопросам принимают решения в пользу работодателей. И в новостной ленте мы уже не раз касались этой темы, рассматривая противостояние финансистов и судей.
Вот и на этот раз судьи Восточно-Сибирского окружного суда признали верными выводы нижестоящих судов относительно предусмотренных локальными актами:
Налоговики требовали включить соответствующие суммы в базу для начисления страховых взносов. Суды же подчеркнули, что спорные выплаты перечислялись вне зависимости от стажа и квалификации сотрудников, а также сложности, качества, количества и условий выполнения работы. А потому указанные выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре и локальных нормативных актах, не являются объектом обложения страховыми взносами.
В другом случае работодатель компенсировал сотрудникам затраты по найму жилого помещения в связи с их переездом на работу в другую местность. Налоговая инспекция при проверке доначислила взносы «на травматизм» с суммы этих компенсаций, ссылаясь на письмо Минфина России от 14 января 2019 г. № 03-04-06/1153. Но судьи трех инстанций, включая окружной суд Центрального округа, во-первых, указали, что такие выплаты носят социальный характер, не являются вознаграждением за труд и не относятся к стимулирующим выплатам, а потому освобождаются от взносов. Во-вторых, напомнили, что направленные налогоплательщикам письменные разъяснения финансового ведомства имеют информационно-разъяснительный характер и не являются правовым актом, на который следовало бы опираться при принятии решения.
Еще один пример – спор об обложении взносами компенсации госслужащему стоимости санаторной путевки, а также проезда в отпуск и обратно. Поскольку такие выплаты не поименованы в числе необлагаемых, ИФНС потребовала включить их в базу для начисления взносов на «травматизм». И вновь суды – первой и апелляционной инстанции – не согласились с инспекторами. Компенсации такого рода предусмотрены Федеральным законом от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации», а также соответствующими региональными законами, и не входят в состав денежного содержания госслужащего. Данные компенсации выплачиваются вне зависимости от результатов трудовой деятельности и связаны со статусом лица, как государственного служащего. Соответственно, взносы с таких выплат начисляться не должны (Постановление Девятнадцатого ААС от 29 марта 2021 г. № 19АП-1099/21, Постановление АС Центрального округа от 12 февраля 2021 г. № А83-12237/2019, Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 9 декабря 2020 г. № Ф02-6381/2020).
Работники-«северяне»: страховые взносы с компенсации проезда в отпуск за пределами РФ
Комментарий к Письму Минфина РФ от 19.12.2018 № 03-15-0892607.
В Письме Минфина РФ от 19.12.2018 № 03-15-08/92607 разъяснены особенности освобождения от обложения страховыми взносами компенсации учреждением стоимости проезда и провоза багажа к месту отпуска за пределами РФ и обратно, выплачиваемой сотруднику, работающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Напомним: положениями ст. 325 ТК РФ установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно.
Пунктами 5 и 10 Правил компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах РФ, федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей (далее – Правила), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 № 455, предусмотрено, что к расходам, подлежащим компенсации, в частности, относится оплата стоимости проезда к месту использования отпуска работника учреждения и обратно к месту постоянного жительства в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда железнодорожным транспортом в купейном вагоне скорого фирменного поезда. При использовании отпуска за пределами РФ производится компенсация расходов по проезду железнодорожным транспортом до ближайшей к месту пересечения границы РФ железнодорожной станции.
Подпункт 7 п. 1 ст. 422 НК РФ освобождает от обложения страховыми взносами оплату учреждением работнику, работающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при использовании им отпуска за пределами территории РФ, стоимости его проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг), рассчитанной от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ, в том числе международного аэропорта, в котором работник проходит пограничный контроль в пункте пропуска через государственную границу РФ.
В рассматриваемом письме финансистами проанализирована ситуация, когда работник бюджетной организации, расположенной в Мурманской области, обратился за компенсацией расходов, связанных с оплатой стоимости проезда и провоза багажа железнодорожным транспортом к месту использования отпуска и обратно в г. Новый Афон (Абхазия). Особенность ситуации в том, что фактические расходы работника по проезду из г. Санкт-Петербурга до г. Новый Афон и обратно оказались меньше, чем стоимость проезда из г. Санкт-Петербурга до железнодорожной станции (п. Веселое), ближайшей к месту пересечения границы РФ с Абхазией, и обратно.
Финансисты пришли к выводу, что не подлежит обложению страховыми взносами оплачиваемая организацией стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно, рассчитанная исходя из стоимости проезда в купейном вагоне скорого фирменного поезда от г. Санкт-Петербурга до п. Веселое и обратно, но не более фактически произведенных работником расходов.
На основании сказанного можно предположить, что если стоимость проезда в купейном вагоне скорого фирменного поезда от г. Санкт-Петербурга до п. Веселое и обратно оказалась выше, чем фактическая стоимость проезда работника на поезде от Санкт-Петербурга до Нового Афона, то страховыми взносами не облагается вся сумма компенсации проезда этого работника от Санкт-Петербурга до Нового Афона. Подобная ситуация возможна, например, если сотрудник ехал в плацкартном вагоне, поскольку стоимость проезда в плацкартном вагоне ниже, чем в купейном.
Данное разъяснение положительно для учреждений. Но есть один нюанс. Напомним, что согласно п. 5 Правил сотруднику компенсируются фактические расходы, подтвержденные проездными документами, но не выше стоимости проезда железнодорожным транспортом – в купейном вагоне скорого фирменного поезда. То есть расходы на проезд должны компенсироваться исходя из стоимости проезда в том типе вагона и того класса обслуживания посадочного места, которым ехал сотрудник. Так что если он ехал в плацкартном вагоне до Нового Афона (Абхазия), то расчет стоимости проезда до п. Веселое должен быть произведен в соответствии со стоимостью проезда именно в плацкартном вагоне.
Поэтому, по нашему мнению, более обоснованный ответ на рассмотренный в письме вопрос звучал бы следующим образом: не подлежит обложению страховыми взносами оплачиваемая учреждением стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно, рассчитанная исходя из стоимости проезда поездом от г. Санкт-Петербурга до п. Веселое и обратно в соответствии с тем типом вагона и класса обслуживания места, которыми ехал сотрудник, но не более стоимости проезда в купейном вагоне скорого фирменного поезда.
Сложность может возникнуть и в другом. В настоящее время в РЖД основной системой ценообразования является динамическая система, при которой билеты продаются не по фиксированной, а по «плавающей» цене. Она зависит от различных факторов: сезона, времени до отправления состава, заполненности вагона, длительности поездки, выбранного места и т. д. Как правило, после начала продажи билетов цена на проезд минимальная. По мере заполнения вагонов стоимость билетов повышается. Возникает вопрос, какую цену на билет нужно брать в качестве сравнения. Например, если в качестве анализируемой величины брать цену на проезд на ближайшие дни отправления, может получиться так, что стоимость полного билета от Санкт-Петербурга до места проведения отпуска (Абхазия) значительно ниже, чем стоимость проезда до приграничной станции.
Мы полагаем, что и в данном случае разумно исходить из фактической цены билета: выплачивать компенсацию и не облагать страховыми взносами только часть стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно, рассчитанную пропорционально стоимости проезда, указанной в билете, за расстояние от г. Санкт-Петербурга до п. Веселое и обратно.
Перелет на самолете в отпуск за границу. Часто возникают вопросы по поводу освобождения от обложения страховыми взносами компенсации учреждением сотрудникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, расходов на перелет в отпуск за границу самолетом.
Порядок компенсации расходов сотрудника при перелете в отпуск за границу самолетом прописан в п. 10 Правил, который предусматривает, что при следовании к месту проведения отпуска за пределы территории РФ воздушным транспортом без посадки в ближайшем к месту пересечения государственной границы РФ аэропорту работником представляется справка, выданная транспортной организацией, осуществлявшей перевозку, о стоимости перевозки по территории РФ, включенной в стоимость перевозочного документа (билета).
Указанная в справке стоимость определяется транспортной организацией как процентная часть стоимости воздушной перевозки согласно перевозочному документу, соответствующая процентному отношению расстояния, рассчитанного по ортодромии маршрута полета воздушного судна в воздушном пространстве РФ (ортодромия по РФ), к общей ортодромии маршрута полета воздушного судна.
Таким образом, если работник предъявит указанную справку, учреждение обязано компенсировать указанные расходы на перелет в соответствии с данной справкой.
Напомним, что пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ освобождает от обложения страховыми взносами оплату учреждением работнику, работающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при использовании им отпуска за пределами территории РФ, стоимости его перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг), рассчитанной от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ, в том числе международного аэропорта, в котором работник проходит пограничный контроль в пункте пропуска через государственную границу РФ.
В Письме Минфина РФ от 13.12.2017 № 03-15-09/83587 уточнено, что не облагается страховыми взносами только стоимость проезда такого работника от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором он проходит пограничный контроль. При этом сумма оплаты стоимости перелета из города, в международном аэропорту которого работник проходит пограничный контроль, до места назначения за пределами территории РФ, в том числе сумма компенсации стоимости перелета, рассчитанная от пункта пограничного контроля в аэропорту до места пересечения воздушным судном государственной границы РФ, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Рассмотрим вышеизложенное на примере.
Сотрудник, работающий в районе Крайнего Севера (например, в г. Норильске), поехал отдохнуть в Турцию. В первом случае он вылетел из аэропорта г. Норильска в г. Анталию (Турция). Во втором случае он вылетел из г. Норильска в г. Москву, а затем из г. Москвы – в г. Анталию (Турция).
В обоих случаях учреждение компенсировало ему стоимость перелета до места пересечения государственной границы РФ на основании представленной им справки.
Обложение данной компенсации страховыми взносами в каждом из вариантов будет разным:
1) если он вылетел из аэропорта Норильска в Анталию (Турция), компенсация расходов на данный перелет полностью облагается страховыми взносами;
2) если он вылетел из Норильска в Москву, а затем из Москвы вылетел в Анталию, то компенсация расходов на его перелет:
из Норильска до Москвы – освобождается от обложения страховыми взносами;
из Москвы до Анталии (Турция) – облагается страховыми взносами.
Страховые взносы и компенсация проезда членов семьи: нормы законодательства и учет
Автор: Кокаев З. А., советник государственной гражданской службы РФ 3го класса
Вопрос:
Разъясните, облагается ли страховыми взносами компенсация стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов семей работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?
В соответствии с ч. 1 ст. 325 ТК РФ, ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно.
В силу пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ[1] не подлежат обложению страховыми взносами оплачиваемая учреждением лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях:
стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно;
стоимость провоза багажа весом до 30 кг.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно устанавливаются:
для федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ (Правила № 455[2]);
для государственных учреждений субъектов РФ по законодательству субфедерального уровня;
для муниципальных учреждений решениями представительных органов местного самоуправления.
Письмом ФНС РФ от 05.12.2017 № ГЛ-4-11/24606@ доведено до сведения Письмо Минфина РФ от 22.11.2017 № 03-15-07/77488, согласно которому:
облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке выплата работнику в виде компенсации его расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно члена его семьи. Такая выплата относится к выплатам, производимым в рамках трудовых отношений, и не поименована в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенном в пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ;
не признается объектом обложения страховыми взносами стоимость проезда на основании п. 1 ст. 420 НК РФ, поскольку такая оплата осуществляется за физическое лицо, не являющееся работником учреждения. Подобное возможно, если учреждение оплачивает стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно непосредственно члену семьи работника (то есть перечисляет денежные средства организации, осуществляющей продажу проездных билетов).
Учреждение может быть привлечено к ответственности в виде начисления штрафа и пени на основании ст. 75, 122 НК РФ, ст. 26.11, 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ при наличии обязанности уплатить страховые взносы с сумм оплаты проезда к месту отпуска неработающих членов семьи работника.
Таким образом, при выплате непосредственно работнику учреждения компенсации на проезд члена его семьи будет увеличиваться налогооблагаемая база в пользу каждого работника, на члена семьи которого была произведена выплата. Сумма взносов за истекший месяц начисляется в общем порядке отдельно по каждому виду взносов.
В случае, когда приобретаются проездные билеты самим учреждением в пользу членов семьи работника, объекта обложения страховыми взносами не возникает.
Исходя из вышеприведенного разъяснения Минфина сумма указанной компенсации проезда членов семьи, которая выплачена самому работнику, по своему содержанию приравнивается к его доходам.
Вопрос:
Как операции по начислению страховых взносов отразятся в бухгалтерском учете бюджетного учреждения?
В соответствии с Указаниями № 65н[3]расходы бюджетного учреждения, расположенного в районе Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на выплату работникам компенсации стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно отражаются по КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ.
Расходы на выплату компенсации стоимости проезда к месту отпуска и обратно отражаются на основании представленного работником авансового отчета (ф. 0504505), утвержденного руководителем учреждения, бухгалтерской записью: дебет счета 0 401 20 212 / кредит счета 0 208 12 660 (п. 84 Инструкции № 174н[4], Письмо Минфина РФ от 22.05.2014 № 02-06-10/24539).
Страховые взносы на сумму компенсации стоимости проезда членов семьи работника также будут начислены по КВР 112 в увязке с подстатьей 212 КОСГУ по дебету счета 0 401 20 212 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 00 730.
Пример:
Работнику бюджетного учреждения на оплату проезда к месту отпуска и обратно (исходя из примерной стоимости) перечислены под отчет на банковскую карту денежные средства в размере 20 000 руб. Расходы производятся за счет выделенной учреждению субсидии на иные цели.
При возвращении из отпуска работник представил авансовый отчет с приложением подтверждающих расходы проездных документов на сумму 20 000 руб. соответственно:
10 000 руб. на самого работника;
10 000 руб. на его несовершеннолетнего ребенка.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сформированы следующие записи по начислению расходов по компенсации стоимости проезда членов семьи работника и обложению указанной суммы страховыми взносами:
Перечислены подотчетному лицу денежные средства на оплату расходов на проезд работника и члена его семьи
18 (статья 212 КОСГУ)
Приняты расходы на выплату компенсации стоимости проезда работника и члена его семьи
Начислены страховые взносы на сумму выплаченной работнику компенсации стоимости проезда члена его семьи (10 000 руб. х 30,2%)
Перечислены страховые взносы
18 (статья 212 КОСГУ)
[1] Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
[2] Правила компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, утв. Постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 № 455.
[3] Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.
[4] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
Об НДФЛ и взносах с компенсации затрат на проезд к месту работы и обратно
Некоторые организации компенсируют сотрудникам проезд на общественном транспорте на работу и обратно. Надо ли в этом случае начислять взносы?
Возмещения расходов на дорогу к месту работы и обратно нет в перечне необлагаемых сумм. Поэтому нужно начислить взносы, считаетфинансовое ведомство.
Суды говорят иначе: на компенсацию, предусмотренную коллективным договором, взносы можно не начислять, ведь это социальная выплата. Хотя позиция сформировалась, когда действовал Закон о страховых взносах, полагаем, она актуальна и сейчас. Правила НК РФ об уплате взносов аналогичны. Имейте в виду, что если руководствоваться подходом судов, то споры с контролерами неизбежны.
Вопрос: О налоге на прибыль, НДФЛ и страховых взносах при оплате (возмещении) стоимости проезда работников к месту работы и обратно.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 января 2019 г. N 03-03-06/1/2093
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от N и сообщает следующее.
Согласно положениям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Вместе с тем обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом на основании пункта 26 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
По вопросу об обложении страховыми взносами сообщаем.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 НК РФ, является исчерпывающим.
В связи с тем что выплаты работникам в виде компенсации стоимости их проезда к месту работы и обратно не поименованы в указанном перечне статьи 422 НК РФ, они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
По вопросу об обложении налогом на доходы физических лиц сообщаем.
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ.
Положений, предусматривающих освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией стоимости проезда работников к месту работы и обратно, статья 217 НК РФ не содержит, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ