задолженность бюджету по налогам в балансе строка
Расчеты по налогам и сборам: бухгалтерский учет и отражение в отчетности
Учет расчетов по налогам и сборам
Предназначен для того, чтобы отразить расчеты по налогам и сборам, счет 68 Плана счетов бухучета, утвержденного Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Счет 68 является активно-пассивным. Начисление налогового платежа отражается по кредиту. Его уплата или применение налогового вычета — по дебету. Кредитового сальдо демонстрирует наличие задолженности по фискальным сборам перед бюджетом, дебетовое показывает сумму переплаты.
К счету 68 для учета расчетов по разным видам фискальных сборов открываются отдельные субсчета. Кроме того, в разрезе каждого субсчета удобно обеспечить аналитический учет в разрезе непосредственно налоговых платежей, а также налоговых санкций: пеней и штрафов.
Кроме того, при формировании проводок применяются следующие синтетические счета:
Бухучет страховых взносов
Для учета расчетов по страховым взносам предназначен одноименный счет 69. К нему открываются субсчета в разрезе видов социального страхования и организуется аналитический учет для обособленного учета текущих платежей по страховым взносам и штрафных санкций.
Расчеты по налогам и сборам: проводки
Отражение в бухгалтерской отчетности
Фискальные сборы находят отражение в двух формах бухотчетности:
Расчеты по налогам и сборам в балансе отражаются в составе кредиторской или дебиторской задолженности. Кредитовое сальдо счетов 68 и 69 отражается в строке 1520 раздела V.
Если на конец отчетного периода образовалась переплата по фискальным платежам, отраженная как дебетовое сальдо счетов 68 и 69, то эту сумму нужно отразить в разделе II в строке 1230 «Дебиторская задолженность».
Кроме того, в бухгалтерском балансе компании обособленно отражается НДС, предъявленный поставщиками, но не принятый к вычету (дебетовое сальдо счета 19). Для этого предназначена строка 1220.
В отчете о финансовых результатах в строке 2410 отражается исчисленный к уплате налог на прибыль.
Кроме того, в бухгалтерском балансе и ОФП обособленно отражаются сальдо и изменения отложенных налоговых активов и обязательств.
Задолженность по налогам и сборам: отражение в учете и урегулирование разногласий
Долги по фискальным платежам компании могут быть:
Правила бухгалтерского учета
Для отражения хозяйственных операций применяют План счетов, утвержденный Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Планом счетов предусмотрен, для того чтобы учитывать задолженность по налогам и сборам, счет 68. К нему рекомендуется открывать субсчета и обеспечивать аналитический учет по видам налоговых платежей. По кредиту счета отражается начисление налога, а по дебету его уплата или уменьшение за счет налоговых вычетов.
Бухгалтерский учет ведется методом начисления. Даты начисления и даты уплаты налогов, как правило, не совпадают. Например, налог на прибыль, начисленный к уплате за 2020 год, будет отражен по кредиту счета, а перечислить его организация обязана до 28.03.2019. Это приводит к тому, что на дату начисления налогового сбора по счету 69 возникнет кредитовое сальдо. Это текущая задолженность, она не является просроченной.
Отражение в бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность формируется по формам, утвержденным Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Задолженность по налогам и сборам в балансе отражается в составе кредиторской задолженности в разделе V:
Если величина долга перед бюджетом существенна, то компания отражает сведения о нем обособленно. Уровень существенности определяется организацией в учетной политике. В этом случае вводится в состав баланса дополнительная строка.
Как минимум раз в год (при проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности) необходимо сверить данные компании по налоговым долгам с данными ИФНС. Рекомендуем это делать чаще. Это не сложно, особенно если у вашей организации подключен ЭДО с инспекцией или зарегистрирован личный кабинет на официальном сайте ФНС.
Для подтверждения задолженности необходимо подписать с инспекцией акты сверки по всем фискальным платежам. Это может занять некоторое время. Для оперативной проверки удобно использовать документ «Справка о состоянии расчетов». В одной форме сведены сведения о сальдо расчетов по всем платежам.
Урегулирование задолженности по налогам и сборам
Если вы обнаружили, что в регистрах ФНС отражено неверное сальдо расчетов, то его необходимо исправить. Ведь отсутствие задолженности по налогам и сборам позволяет компании получить кредит, участвовать в тендерах, заключать госконтракты. А ее наличие может привести к отказу банка в предоставлении заемных средств, а покупателей и заказчиков — от заключения контрактов.
Для исправления ошибки необходимо установить причину ее возникновения. Для этого можно заказать в ФНС «Выписку операций по расчету с бюджетом» по фискальному сбору с ошибочным сальдо. Если ИФНС неправильно отразила начисление или не отразила перечисление налогового платежа, напишите заявление о необходимости исправления и приложите подтверждающие документы. Заявление составляется в произвольной форме и предоставляется в инспекцию лично, почтой или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Задолженность по налогам и сборам
Эксклюзивно для сайта Бухгалтерия.ру. Материал предоставлен издателем книги «Годовой отчет 2017 под редакцией В.И.Мещерякова».
По этой статье расходов отражают задолженность по всем видам платежей в бюджет (НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т. д.).
По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» откройте отдельный субсчет. Начисление сумм налогов отразите по кредиту субсчетов счета 68, а уплату налогов в бюджет или уменьшение этой обязанности по иному основанию – по дебету соответствующих субсчетов.
Для отражения задолженности по налогам и сборам в балансе используйте кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату.
Как начислить налог на прибыль
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить «налог на бухгалтерскую прибыль», а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговой декларации.
«Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток)» называют условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Его рассчитывают по формуле.
Формула расчета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль
По итогам отчетного периода бухгалтеру надо сделать проводку:
Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— начислен условный расход по налогу на прибыль
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
— начислен условный доход по налогу на прибыль.
В ПБУ 18/02 налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, именуется «текущий налог на прибыль». Он отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Связь между текущим налогом на прибыль и условным расходом (доходом) по налогу на прибыль отражает формула.
Формула расчета текущего налога на прибыль
Если при этом текущий налог на прибыль получится отрицательным, то он принимается равным нулю.
Если ваша фирма не применяет ПБУ 18/02 (что должно быть отражено в ее учетной политике), то начисление налога производится на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в декларации.
Перечисляя налог в бюджет, сделайте проводку:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.
Операция начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в налоговом учете не отражается.
Как начислить НДС
НДС к уплате в бюджет начисляют при совершении отдельных хозяйственных операций. Моментом начисления является наиболее ранняя из двух дат:
Фирма может не отгружать товар, а передать право собственности на него покупателю. Такую передачу, по Налоговому кодексу, приравнивают к отгрузке. Таким образом, после отгрузки товара или передачи права собственности на него вы должны начислить налог.
Для начисления налога примените проводки:
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары (готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы, оказанные услуги);
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств);
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС при передаче имущественных прав;
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС при строительстве хозспособом, при импорте товаров, при восстановлении НДС в момент передачи имущества в уставный капитал другой фирмы;
Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС при получении аванса (предоплаты) от покупателя или заказчика;
Дебет 60 (76) Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— удержан налоговым агентом НДС из доходов продавца.
Как начислить налог на доходы физических лиц
Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц»
— удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;
Дебет 75 Кредит 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц»
— удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных участникам или акционерам, если они не являются работниками вашей организации;
Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Начисление НДФЛ в учете нужно проводить в день выплаты дохода.
Как начислить прочие налоги и сборы
Акцизы, как и НДС, начисляют по дебету счета 90 «Продажи»:
Дебет 90-4 Кредит 68, субсчет «Расчеты по акцизам»
— начислен акциз.
Ряд налогов начисляют по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». К этим налогам относятся:
а) налог на имущество:
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
— начислен налог на имущество;
б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах, регистрационные или нотариальные действия:
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по госпошлине»
— начислена госпошлина;
в) транспортный налог:
Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
— начислен транспортный налог;
Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по земельному налогу»
— начислен земельный налог.
Выбор в пользу счета 91 объясняется тем, что вышеперечисленные налоги начисляются вне зависимости от ведения обычной деятельности.
Суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности, к которым, в частности, относятся расходы, связанные с продажей товаров (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. № 07-01-06/42799):
Дебет 44 Кредит 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору»
— начислен торговый сбор.
«Ресурсные» налоги и сборы начисляют по дебету счетов учета затрат на производство:
а) налог на добычу полезных ископаемых:
Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»
— начислен налог на добычу полезных ископаемых;
б) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:
Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 68, субсчет «Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов»
— начислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Есть налоги, которые относятся на финансовые результаты фирмы. Такие налоги начисляют в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на игорный бизнес»
— начислен налог на игорный бизнес;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Единый налог на вмененный доход»
—начислен налог по деятельности, облагаемой ЕНВД.
Платежи за загрязнение окружающей среды, таможенные пошлины к налогам и сборам не относятся.
Как начислить налоговые санкции
Если на организацию наложены налоговые санкции, и она не намерена их оспаривать, их суммы нужно признать в учете и отразить в отчете. Если же организация собирается их оспаривать, то в случае, если вероятность положительного исхода невелика (менее 50%), то в учете следует отразить оценочное обязательство.
Отражать в учете нужно санкции, в отношении которых получено требование об уплате, или суммы, которые списаны налоговым органом с расчетного счета в безакцептном порядке. Исходя из этих двух ситуаций определяется и момент их признания в учете.
Порядок бухгалтерского учета штрафов и других санкций, а также пеней по налогам, сборам, страховым взносам и иным аналогичным платежам нормативными правовыми актами бухгалтерского учета не урегулирован.
В ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) упомянуты штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров как один из видов прочих расходов (п. 11).
В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) говорится только об отражении налоговых санкций по налогу на прибыль. Это следует делать на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», субсчета второго порядка «Расчеты по пеням», «Расчеты по штрафам».
В Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина РФ от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875) предлагается отражать в аналогичном порядке не только санкции по налогу на прибыль, но и санкции по аналогичным налогам – налогам, уплачиваемым в связи с применением УСН, ЕНВД, ЕСХН.
Таким образом, налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (налоги при УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также суммы налоговых санкций по ним в отчете о финансовых результатах в формировании прибыли до налогообложения не участвуют, а формируют чистую прибыль (убыток).
В отношении санкций по другим налогам Минфин в вышеуказанных Рекомендациях предлагает придерживаться следующего порядка.
Определяющим является вид налога, взноса или сбора, в отношении которого на организацию наложена санкция, и та статья расходов, на которую отнесено его первоначальное начисление. Штрафы и пени, уплаченные налогоплательщиком (кроме налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей) или подлежащие уплате, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения.
Такие санкции отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности либо в качестве прочих расходов.
В составе расходов по обычным видам деятельности санкция признается, если нарушение совершено в отчетном году и санкция признана до его окончания или после окончания, но до даты подписания годового отчета. Ее сумма относится на ту же статью отчета о финансовых результатах за отчетный период, на которую относится соответствующий платеж в бюджет.
Санкция признается в составе прочих расходов, если:
Таким образом, суммы начисленных санкций по налогам, которые относятся на расходы производства, также формируют прибыль отчетного года до налогообложения.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Как заполнить бухгалтерский баланс
Из нашей статьи вы узнаете:
С 2021 года действуют новые правила заполнения и сдачи бухгалтерского баланса. Расскажем, как заполнить бухотчётность в 2021 году с учётом новых требований.
Общие правила заполнения бухгалтерского баланса в 2021 году
При составлении бухгалтерской отчётности следует учесть следующие изменения.
С отчётности за 2020 год вступили в силу поправки в ПБУ 18/02,ПБУ 16/02, ПБУ 13/2000, ПБУ 22/2010, ПБУ 1/2008. Их нужно учитывать при составлении отчётности за 2020 год. Согласно новой редакции ПБУ 16/02 в бухотчётности нужно раскрывать информацию о долгосрочных активах к продаже. Также утверждён новый ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». Новый стандарт обязателен с отчётности за 2022 год.
Формат представления бухгалтерской отчётности
Все организации обязаны предоставить бухгалтерскую отчётность за 2020 год и аудиторское заключение только в электронном виде. Порядок представления обязательного экземпляра отчётности утверждён приказом ФНСот 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@, электронные форматы — приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@. Бухотчётность на бумаге налоговая не примет.
Перед сдачей годовой бухотчётности всегда проводится инвентаризация.Но в связи с коронавирусными ограничениями разрешено применять альтернативные способы инвентаризации, например, с применением видео- или фотофиксации.
Перевод активов из ДАП в состав основных средств
Активы, которые организация больше не планирует использовать и собирается продать, переводят в состав долгосрочных активов к продаже. Но в некоторых случаях такой актив придётся перевести обратно в состав основных средств:
В первом случае в учёте необходимо отразить исправление ошибки, во втором случае такой перевод ошибкой не является. Но возникшие обстоятельства нужно подтвердить документами.
Кредиты на сохранение занятости и госпомощь на коронавирусные мероприятия
Некоторые организации и ИП, пострадавшие от коронавируса в 2020 году, получили льготные кредиты на сохранение занятости. Они учитываются в общем порядке по правилам ПБУ 15/2008. Если задолженность по кредиту списали, сумму списанной задолженности следует отразить в составе прочих доходов (ПБУ 9/99). Федеральные и региональные субсидии на финансирование отдельных расходов учитывают в общем порядке как госпомощь по правилам ПБУ 13/2000.
С отчётности за 2020 год действуют поправки в ПБУ 18/02. Теперь организация может выбирать метод определения разниц: балансовым методом или по данным бухучёта. Принятое решение организация отражает в учётной политике. Организация может изменить учётную политику в отношении применяемого способа определения текущего налога на прибыль. Изменения отражаются в разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок» отчёта об изменениях капитала.
Списание налога на прибыль за II квартал
Некоторые организации были освобождены от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за II квартал 2020 года. Сэкономленную организацией сумму относят в уменьшение величины расхода по налогу на прибыль. В отчёте о финансовых результатах на данную сумму уменьшают величину показателя, отражаемого по строке 2410 отчёта (п. 7 информации Минфина от 15.07.2020 №ПЗ-14/2020).
По какой форме составлять бухгалтерскую отчётность за 2020 год
Годовая бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и приложений к ним. В приложения входят отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств и пояснения, составленные в текстовой и (или) табличной форме.
Данные формы отчётности применяют, если федеральными и отраслевыми стандартами не предусмотрены иные формы — как, например, для страховых компаний и НПФ.
Бухгалтерский баланс за 2020 год составляют по форме из приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н (в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н). В состав упрощённой бухгалтерской отчётности входят:
Организации, которые ведут бухучёт в общем порядке,заполняют баланс по форме, приведённой в приложении 1 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н. Организации, которые вправе применять упрощённые способы ведения бухучёта, сдают баланс по упрощённой форме, приведённой в приложении 5 к приказу, или по общей форме (приложение 1 к приказу).
Что изменилось в порядке представления бухгалтерского баланса
В связи с изменениями в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» с 1 января 2020 года введён принцип «одного окна»: бухотчётность в Росстат больше не сдают. Второе важное изменение — налоговые органы принимают бухотчётность только в электронном виде через операторов электронного документооборота. Вся отчётность составляется только в тысячах рублей. На первой странице указывают, подлежит ли отчётность обязательному аудиту, и наименование аудиторской организации, проводившей аудит отчётности.
Как составить бухгалтерский баланс: порядок заполнения
Новые формы бухгалтерской отчётности выглядят как налоговые декларации. В формах есть титульный лист. На каждом листе нужно проставить ИНН, КПП и номер страницы.
Баланс по общей форме имеет шесть граф. Первая отведена под номер пояснения. Если какой-то показатель требуется пояснить, здесь указывают номер, а пояснение — в листе детализации отдельных показателей бухгалтерского баланса. Малые компании в бухгалтерский баланс включают показатели только по группам статей (без детализации по статьям), а в приложениях к балансу и отчёту о финансовых результатах приводят только наиболее важную информацию, при отсутствии которой нельзя оценить финансовое положение компании или финансовые результаты её деятельности.
Во второй графе проставлены названия показателей, в третьей — коды строк. А в остальных графах должны быть приведены показатели:
Баланс состоит из двух частей — актива и пассива, которые должны быть равны между собой. В активе отражаются внеоборотные и оборотные активы, а в пассиве — размер собственного капитала и заёмных средств, а также кредиторской задолженности.
Если баланс первичный, в первой ячейке в поле «Номер корректировки» ставится 0. В уточнённом балансе в поле вписывают номер корректировки, например, «1—», «2—» и т.д.
В поле «Отчётный период» ставится код 34. Это значит, что баланс составлен за год. Далее указывают полное наименование компании, коды ОКВЭД, ОКПО, ОКОПФ и ОКФС и адрес местонахождения.
Если бухгалтерская отчётность подлежит обязательному аудиту, указывают код 1 и далее вписывают наименование аудиторской фирмы. Те, кто не должен прикладывать к отчётности аудиторское заключение, поставят код 0.
Укажите количество страниц в бухотчётности и приложенных к ней документов. Если баланс и отчёт о финансовых результатах сдаёт руководитель организации, в соответствующей ячейке ставят 1, а если представитель — 2. При сдаче отчётности руководителем указывают его ФИО, подпись и дату. Если отчётность сдаёт представитель, указывают его ФИО или наименование и реквизиты доверенности.
Раздел I. Внеоборотные активы
Остаточную стоимость нематериальных активов отражают по строке 1110. Чтобы включить объект в состав нематериальных активов, должны выполняться следующие условия (п. 3 ПБУ 14/2007):
К нематериальным активам относятся исключительные права на произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания.
Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юрлица, интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (п. 4 ПБУ 14/2007).
Результаты исследований и разработок
Расходы на исследования и разработки, учтённые на счёте 04 «Нематериальные активы», отражают по строке 1120.
Нематериальные и материальные поисковые активы
Эти два показателя приводят в строках под номерами 1130 и 1140. Здесь отражают информацию о затратах на освоение природных ресурсов (ПБУ 24/2011 из приказа Минфина от 06.10.2011 № 125н).
По амортизируемым объектам в строку 1150 записывают остаточную стоимость основных средств. Для неамортизируемого имущества в строке указывают его первоначальную стоимость.
Объекты должны находиться в собственности организации либо на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. В составе основных средств лизингополучатель также может указывать имущество,которое учитывает на своём балансе.
Недвижимость и землю, права на которые надо регистрировать, отражают в основных средствах с момента, как получили активы и ввели их в эксплуатацию. Стоимость незавершённых объектов, которые компания строит самостоятельно, также отражают по строке 1150 «Основные средства» (п. 20 ПБУ 4/99 из приказа Минфина от 06.07.1999 №43н) или в листе «Детализация отдельных показателей баланса» называют расшифрованную строку 1151 «Незавершённое строительство» и записывают в ней данные расходы.
Доходные вложения в материальные ценности
Эти данные указывают в строке 1160. Это остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) и учитываемого на счёте 03. Если же компания сначала использовала имущество для нужд производства и управления, но в дальнейшем сдала его в аренду, то имущество нужно отражать на отдельном субсчёте счёта 01 в составе основных средств.
Для долгосрочных финансовых вложений, то есть со сроком обращения более года, отведена строка 1170 (для краткосрочных — строка 1240 раздела II «Оборотные активы»). Здесь же показывают инвестиции в дочерние, зависимые и другие общества. Финансовые вложения принимаются к учёту в сумме, затраченной на их приобретение. Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для перепродажи или аннулирования, и беспроцентные займы, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям. Выкупленные собственные акции отражают в строке 1320 пассива баланса. А беспроцентные займы работникам — в активе в составе дебиторской задолженности, а именно: долгосрочные займы — по строке 1190, краткосрочные — по строке 1230.
Отложенные налоговые активы
Строку 1180 заполняют плательщики налога на прибыль. Фирмы на УСН в ней проставляют прочерки.
Прочие внеоборотные активы
В строке 1190 показывают внеоборотные активы, которые не отражены по другим строкам раздела I актива баланса.
Раздел II. Оборотные активы
Стоимость материальных запасов отражают по строке 1210. Если необходимо, в листе «Детализация отдельных показателей баланса» можно добавить расшифровочные строки.
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям
Эту строку с кодом 1220 упрощенцы могут заполнять, если согласно учётной политике отражают суммы входного НДС на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям». Упрощенцы не являются плательщиками НДС, поэтому могут учитывать входной налог в стоимости товаров, материалов, работ или услуг.
Строка 1230 предназначена для краткосрочной дебиторской задолженности, то есть погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчётной даты. Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Для этих активов предусмотрена строка 1240, по которой показывают займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев.
Денежные средства и денежные эквиваленты
В строке 1250 суммируют стоимость денежных эквивалентов (сальдо соответствующих субсчетов счёта 58) и остатки по счетам, на которых учитываются денежные средства (50 «Касса»,51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути»). К денежным эквивалентам можно отнести, например, открытые в кредитных организациях депозиты со сроком до востребования (ПБУ 23/2011 из приказа Минфина от 02.02.2011№ 11н).
Прочие оборотные активы
В строке 1260 указывают данные по оборотным активам, которые не были включены в другие строки раздела II актива баланса.
Раздел III. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
По строке 1310 баланса отражают сумму уставного капитала. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах.
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Если фирма выкупила собственные акции в уставном капитале не для продажи, то их стоимость вносят в строку 1320. Такие акции положено аннулировать, что автоматически приводит к уменьшению уставного капитала, поэтому показатель строки как величину отрицательную приводят в скобках. Акции, которые фирма выкупила и перепродала, считают активом, и их стоимость вписывают в строку 1260 «Прочие оборотные активы».
Переоценка внеоборотных активов
В строке 1340 показывают дооценку основных средств и нематериальных активов, которую учли на счёте 83 «Добавочный капитал».
Добавочный капитал (без переоценки).
Суммы добавочного капитала отражают по строке 1350. Показатель для этой строки берут без учёта сумм переоценки, которые отражают строкой выше.
Остаток резервного фонда указывают по строке 1360. Здесь отражают как резервы, образованные по требованию законодательства, так и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами. Расшифровка требуется, только если показатели являются существенными.
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
Накопленную за все годы, включая отчётный, нераспределённую прибыль показывают в строке 1370. По ней же отражают непокрытый убыток, сумму которого заключают в скобки
Составляющие показателя за отчётный год и (или)за предыдущие периоды можно записать в дополнительных строках, то есть сделать расшифровку по полученным финансовым результатам (прибыль/убыток), а также по всем годам деятельности компании.
Раздел III «Целевое финансирование» заполняют некоммерческие компании вместо раздела «Капитал и резервы».Коммерческие фирмы в этом разделе ставят прочерки.
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
В строке 1410 указывают задолженность организации по долгосрочным (со сроком погашения более 12 месяцев) займам и кредитам (для краткосрочных займов и кредитов предусмотрена строка 1510).
Отложенные налоговые обязательства
Строку 1420 заполняют плательщики налога на прибыль. Упрощенцы в их число не входят, поэтому ставят прочерк.
Указанную строку 1430 заполняют фирмы, учитывающие оценочные обязательства согласно ПБУ 8/2010 из приказа Минфина от 13.12.2010 № 167н. Малые фирмы могут не применять данное ПБУ.
В строке 1450 указывают прочие долгосрочные обязательства, которые не отразили по другим строкам раздела IV баланса.
Раздел V. Краткосрочные обязательства
В строке 1510 указывают задолженность по краткосрочным кредитам и займам, взятым на срок не более 12 месяцев. При этом сумму следует отражать с учётом процентов, причитающихся к уплате на конец отчётного периода.
Общую сумму кредиторской задолженности фиксируют в строке 1520. Сюда относятся задолженности перед работниками по зарплате, перед бюджетом по налогам и т. п.
Доходы будущих периодов
Строку 1530 заполняют, когда положениями по бухучёту предусмотрено признание этого объекта учёта. Например, если фирма получает бюджетные средства или суммы целевого финансирования. Такие средства учитывают в составе доходов будущих периодов на счетах 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое финансирование» (п. 9 и 20 ПБУ 13/2000 из приказа Минфина от 16.10.2000 № 92н).
Строку 1540 заполняют, если фирма признаёт в бухучёте оценочные обязательства. Только в строке 1430 отражают долгосрочные обязательства, а в строке 1540 — краткосрочные.
По строке 1550 показывают прочие краткосрочные обязательства, которые не отразили по другим строкам раздела V баланса.
После заполнения баланса рекомендуется проверить показатели по следующим формулам (дебетовое и кредитовое сальдо по счетам бухучёта обозначены соответственно Дт и Кт):
Строка 1110 «Нематериальные активы» = Дт 04 (без расходов на НИОКР) – Кт 05.
Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» = Дт 04(аналитический счёт учёта расходов на НИОКР).
Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы» = Дт 08(аналитический счёт учёта расходов на нематериальные поисковые затраты).
Строка 1140 «Материальные поисковые активы» = Дт 08(аналитический счёт учёта расходов на материальные поисковые затраты).
Строка 1150 «Основные средства» = Дт 01 – Кт 02 (аналитический счёт учёта амортизации основных средств) + Дт 08(аналитический счёт учёта расходов на незавершённое строительство).
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» =Дт 03 – Кт 02 (аналитический счёт учёта амортизации доходных вложений).
Строка 1170 «Финансовые вложения» = Дт 58 + Дт 55 субсчёт«Депозитные счета» + Дт 73 субсчёт «Расчёты по предоставленным займам» (аналитические счета учёта долгосрочных финансовых вложений) – Кт 59 (аналитический счёт учёта резерва по долгосрочным финансовым вложениям).
Строка 1180 «Отложенный налоговый актив» = Дт 09.
Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» = стоимость внеоборотных активов, не учтённых в других показателях раздела I бухгалтерского баланса.
Строка 1100 «Итого по разделу I» = сумма показателей строк 1110—1190.
Строка 1210 «Запасы» = сумма дебетовых сальдо счетов 10, 11, 43,45, 20, 21, 23, 28, 29, 44 + Дт 41 – Кт 42 + Дт 15 + Дт 16 – Кт 16 –Кт 14 + ДТ 97 (аналитический счёт учёта расходов со сроком списания меньше 12 месяцев).
Строка 1220 «НДС по приобретённым ценностям» = Дт 19.
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» = Дт 62 + Дт 60 + Дт 68+ Дт 69 + Дт 70 + Дт 71 + Дт 73 (кроме процентных займов) + Дт 75+ Дт 76 – Кт 63.
Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» = Дт 58 + Дт 55 субсчёт «Депозитные счета» +Дт 73 субсчёт «Расчёты по предоставленным займам» (аналитические счета учёта краткосрочных финансовых вложений) – Кт 59 (аналитический счёт учёта резерва по краткосрочным финансовым вложениям).
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» =Дт 50 + Дт 51 + Дт 52 + Дт 55 + Дт 57 – Дт 55 субсчёт «Депозитные счета» (аналитические счета учёта финансовых вложений).
Строка 1260 «Прочие оборотные активы» = стоимость оборотных активов, не включённая в другие показатели раздела II бухгалтерского баланса.
Строка 1200 «Итого по разделу II» = сумма показателей строк 1210—1260.
Строка 1600 «Баланс» = показатель строки 1100 + показатель строки 1200. Показатель из этой строки должен совпадать с показателем строки 1700 баланса.
Строка 1310 «Уставный капитал» = Кт 80.
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» =Дт 81.
Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» = Кт 83 (аналитический счёт учёта сумм дооценки основных средств и нематериальных активов).
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» = Кт 83 (кроме сумм дооценки основных средств и нематериальных активов).
Строка 1360 «Резервный капитал» = Кт 82.
Строка 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» = Кт 84 (Дт 84). При дебетовом сальдо — показатель отрицательный. Он обозначает убыток, который получила компания.
Строка 1300 «Итого по разделу III» = сумма показателей строк 1310-1370. Если результат отрицательный (при наличии отрицательных показателей по строкам 1320 и 1370), его показывают в круглых скобках.
Строка 1410 «Заёмные средства» = Кт 67. При этом начисленные проценты, срок погашения которых на отчётную дату составляет менее 12 месяцев, следует исключить и отразить по строке 1510 (желательно с расшифровкой).
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» = Кт 77.
Строка 1430 «Оценочные обязательства» = Кт 96 (только оценочные обязательства со сроком исполнения более 12 месяцев после отчётной даты).
Строка 1450 «Прочие обязательства» = долгосрочная задолженность, которая не вошла в другие показатели раздела IV бухгалтерского баланса.
Строка 1400 «Итого по разделу IV» = сумма показателей строк 1410—1450.
Строка 1510 «Заёмные средства» = Кт 66 + Кт 67 (в части начисленных процентов, срок погашения которых на отчётную дату не более 12 месяцев).
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» = Кт 60 + Кт 62 +Кт 76 + Кт 68 + Кт 69 + Кт 70 + Кт 71 + Кт 73 + Кт 75. При этом учитывают только краткосрочную задолженность.
Строка 1530 «Доходы будущих периодов» = Кт 98 + Кт 86 в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т. д.
Строка 1540 «Оценочные обязательства» = Кт 96 (только оценочные обязательства со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчётной даты).
Строка 1550 «Прочие обязательства» = суммы задолженности по краткосрочным обязательствам, не учтённые при определении других показателей раздела V баланса.
Строка 1500 «Итого по разделу V» = сумма показателей строк 1510—1550.
Строка 1700 «Баланс» = сумма показателей строк 1300 + 1400 +1500.
Если все операции отражены верно и правильно перенесены в баланс, показатели строк 1600 и 1700 совпадут. Если они не совпали, значит, где-то допущена ошибка. Данные нужно проверить и пересчитать.
Как заполнить бухгалтерский баланс по упрощённой форме
Сначала заполняется титульный лист. Он такой же, как и в обычной отчётности, но на нём нет полей для сведений об обязательном аудите.
В упрощённом бухгалтерском балансе будет шесть граф. Первая отведена под номер пояснения. Во второй графе указаны названия показателей, в третьей — код строки. В остальных графах приводятся укрупнённые показатели:
Упрощённый баланс также состоит из актива и пассива. Итоговые показатели разделов рассчитывают в строках с кодами 1600 и 1700. Эти строки должны быть равны. Коды по остальным строкам указывают по показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе укрупнённого показателя. Например,строка «Материальные внеоборотные активы» включают основные средства, а также незавершённые капитальные вложения в основные средства.
В активе упрощённого баланса отражают величину внеоборотных и оборотных активов, а в пассиве — размер собственного капитала и заёмных средств, а также кредиторской задолженности.