замена видеокамер в системе видеонаблюдения учет
Замена видеокамер в системе видеонаблюдения учет
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Установка системы видеонаблюдения не связана с проведением ремонтных работ и будет осуществляться в рамках одного договора. В настоящий момент учреждение не обладает информацией о том, какие документы будут оформляться подрядчиком в результате исполнения контракта, а также какие позиции будет содержать спецификация договора на монтажные работы.
По какому элементу видов расходов и статье (подстатье) КОСГУ отражать расходы на монтаж системы видеонаблюдения? Можно ли отразить указанные расходы по подстатье 225 КОСГУ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы по договору на осуществление монтажа системы видеонаблюдения могут отражаться по подстатье 226 КОСГУ в полном объеме, при этом созданные в результате выполнения работ объекты, отвечающие условиям отнесения объектов к основным средствам, должны быть приняты к учету в состав основных средств. Если при планировании закупки однозначно известно, что все расходы по договору будут формировать стоимость объекта (объектов) основных средств, то такие расходы следует отражать по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ. Указанные подстатьи КОСГУ следует применять в увязке с элементом вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». Применение подстатьи 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ для отражения расходов на монтаж системы видеонаблюдения в рассматриваемой ситуации не корректно.
Обоснование вывода:
Согласно п. 45 Инструкции N 157н коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в частности внутренние сигнализационные сети, входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются. К самостоятельным инвентарным объектам относится оборудование указанных систем, например: оконечные аппараты, приборы, устройства средства измерения, управления; средства преобразования, принятия, передачи, хранения информации; средства вычислительной техники и оргтехники; средства визуального и акустического отображения информации.
То есть система видеонаблюдения, исходя из требований п. 45 Инструкции N 157н, может учитываться в составе здания. В качестве отдельных инвентарных объектов может быть учтено оборудование данной системы, удовлетворяющее критериям отнесения к основным средствам. В то же время работы по обустройству системы не являются работами, которые приводят к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования здания (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.). Поэтому рассматривать данные работы в качестве работ, приводящих к увеличению стоимости здания по п. 27 Инструкции N 157н, нельзя. Соответственно, в общем случае при монтаже системы видеонаблюдения расходы, связанные с формированием стоимости отдельного оборудования системы, относятся на формирование стоимости данных основных средств. Расходы, которые не приводят к формированию стоимости основных средств, относятся на расходы (затраты) текущего года. А информация об установленной в здании системе фиксируется в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031), открытой на здание.
В то же время не исключена ситуация, когда система видеонаблюдения, исходя из ее характеристик, может быть учтена целиком как отдельное основное средство (письмо Минфина России от 16.05.2019 N 02-05-10/35563). Такое решение принимается с учетом положений учетной политики учреждения.
Расходы на установку (расширение) единых функционирующих систем (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации), таких как система видеонаблюдения, а также работы по модернизации указанных систем (за исключением стоимости основных средств, необходимых для проведения модернизации и поставляемых исполнителем, расходы на оплату которых следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ), относятся на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 10.2.8 Порядка N 209н). Следовательно, по данной подстатье отражаются те расходы, которые в дальнейшем приведут к увеличению стоимости основных средств, непроизведенных и нематериальных активов (п. 7 Порядка N 209н).
Вместе с тем монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы производятся не для целей капитальных вложений в объекты капитального строительства (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения) относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н).
В рассматриваемой ситуации учреждение планирует заключить единый договор на монтаж системы видеонаблюдения. При этом в настоящий момент учреждение не обладает информацией о том, какие документы будут оформляться подрядчиком в результате исполнения контракта, а также какие позиции будет содержать спецификация договора на монтажные работы, следовательно, в данный момент сложно однозначно квалифицировать, какие расходы по договору приведут к увеличению стоимости основных средств, а какие нет. Вопрос отнесения таких расходов Порядком N 209н не урегулирован. Вместе с тем аналогичная ситуация урегулирована в части отражения поступлений текущего и капитального характера «неделимым платежом», а также расходования средств в рамках подобных поступлений. Так, например, если условиями предоставления средств предусматривается осуществление получателем расходов как капитального характера, так и расходов некапитального характера, то указанные перечисления (поступления) признаются перечислениями (поступлениями) текущего характера (п. 7 Порядка N 209н).
Принимая во внимание данный факт, в учреждении может быть принято решение об отражении расходов по договору на монтаж системы видеонаблюдения по подстатье 226 КОСГУ в полном объеме. Иными словами, если условиями договора на монтаж системы предусмотрено направление средств на выполнение работ как капитального, так и некапитального характера, то указанные расходы могут быть признаны расходами текущего характера по аналогии с требованиями, предусмотренными п. 7 Порядка N 209н. Учитывая неурегулированность данного вопроса, конкретный порядок отражения расходов в подобных ситуациях следует закрепить в рамках формирования учетной политики.
Вместе с тем, если все расходы по договору монтажа будут формировать стоимость объекта (объектов) основных средств, то такие расходы следует отражать по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 10.2.8 Порядка N 209н).
Также стоит отметить, что в соответствии с п. 10.2.5 Порядка N 209н расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием (работы и услуги, осуществляемые с целью поддержания и (или) восстановления функциональных, пользовательских характеристик объекта), обслуживанием, ремонтом нефинансовых активов относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Следовательно, применение данной подстатьи в рассматриваемой ситуации не корректно, так как речь идет о создании объектов нефинансовых активов, а не об их содержании, обслуживании или ремонте.
В свою очередь, в соответствии с пп. 48.2.4.4 Порядка N 85н расходы на оплату договоров на монтаж, обеспечение функционирования и поддержку работоспособности систем, не относящихся к сфере информационно-коммуникационных технологий, отражаются по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».
Таким образом, расходы по договору на монтаж системы видеонаблюдения могут отражаться по подстатье 226 КОСГУ в полном объеме, при этом созданные в результате выполнения работ объекты, отвечающие условиям отнесения объектов к основным средствам, должны быть приняты к учету в состав основных средств. Если при планировании закупки однозначно известно, что все расходы по договору монтажа будут формировать стоимость объекта (объектов) основных средств, то такие расходы следует отражать по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ. Указанные подстатьи КОСГУ следует применять в увязке с элементом вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». Применение подстатьи 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ для отражения расходов на монтаж системы видеонаблюдения в рассматриваемой ситуации не корректно.
К сведению.
Прямая взаимосвязь между кодами целевых субсидий, содержащимися в Перечне, и статьями (подстатьями) КОСГУ отсутствует. Так, в частности, Перечень содержит разделы 05-00, 06-00 и 08-00, наименования и детализацию которых невозможно соотнести с конкретными статьями (подстатьями) КОСГУ. При этом понятие «расходы в целях осуществления мероприятий по содержанию имущества» в целях применения кодов субсидий раздела 02-00 Перечня, по нашему мнению, имеет более широкий смысл, нежели расходы на оплату работ, услуг по содержанию имущества в целях применения КОСГУ.
Кроме того, по общему правилу при предоставлении субсидий на иные цели по коду 02-99 Перечня учреждение направляет в адрес учредителя заявку на выделение целевой субсидии, содержащую информацию о потребности и размере целевой субсидии, а также пояснительную записку, содержащую расчет размера целевой субсидии, и смету на проведение мероприятий, утвержденную руководителем Учреждения*(1). Соответственно, осведомленный о планируемых учреждением расходах учредитель, при наличии требования о соответствии присваиваемых кодов субсидий конкретным статьям (подстатьям) КОСГУ, еще на этапе принятия решения о предоставлении субсидии имел возможность присвоить субсидии иной код.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
————————————————————————-
*(1) Смотрите, например:
— п. 18 Правил предоставления из федерального бюджета субсидий на иные цели федеральным государственным бюджетным учреждениям, в отношении которых Министерство сельского хозяйства Российской Федерации осуществляет функции и полномочия учредителя, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 24.10.2018 N 473;
— п. 18 Порядка предоставления из федерального бюджета субсидий федеральным бюджетным и федеральным автономным учреждениям, находящимся в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации, в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства образования и науки РФ от 22.12.2017 N 1250.
Замена видеокамер в системе видеонаблюдения учет
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Бюджетное учреждение заключило договор подряда на выполнение работ по установке камер видеонаблюдения на объект учреждения с использованием материалов и оборудования исполнителя. Стоимость и установка видеокамер включена в стоимость договора подряда. Договор оформляется актом выполненных работ.
По какому КОСГУ оплатить установленные видеокамеры? Каким образом принять их к учету (корреспонденция счетов)?
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ибатуллина Резеда
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина
18 сентября 2020 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Замена видеокамер в системе видеонаблюдения учет
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Как в учете бюджетного учреждения отразить замену видеокамер в системе наблюдения, которая учитывается в качестве самостоятельного инвентарного объекта? Какие документы необходимо оформить?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Особенности порядка документального оформления и отражения в учете замены пришедшего в негодность оконечного оборудования системы видеонаблюдения (камеры) необходимо определить в рамках учетной политики.
Обоснование вывода:
В первую очередь отметим, что при подготовке ответа мы не оцениваем правомерность принятия решения об учете системы в качестве единого (самостоятельного) объекта основных средств.
Особенности выбора тех или иных подстатей КОСГУ в целях отнесения расходов на приобретение оборудования в целях создания, ремонта, модернизации единых функционирующих систем (ЕФС), к числу которых относится система видеонаблюдения, и, соответственно, порядок документального оформления соответствующих операций обусловлен не только положениями Порядка N 209н, но и правилами учета самих ЕФС. Так, согласно п. 45 Инструкции N 157н коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются. При этом к самостоятельным инвентарным объектам может относиться оборудование указанных систем (например, оконечные аппараты, приборы, устройства средства управления, средства визуального отображения информации. В то же время вопрос о принятии к учету ЕФС в качестве инвентарного объекта относится в соответствии с положениями п. 34 Инструкции N 157н к компетенции комиссии по поступлению и выбытию активов (смотрите, в частности, письма Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195, от 30.12.2014 N 02-07-10/69030).
Замену оборудования в системе можно рассматривать как ремонт системы в связи с выходом из строя отдельных элементов и необходимостью их замены либо в качестве модернизации. В качестве ремонта квалифицируются работы, направленные на восстановление пользовательских характеристик основных средств. При этом в результате замены оборудования не изменяется первоначальная стоимость объектов, принятых к учету в составе основных средств. Случаи увеличения балансовой стоимости основного средства после его признания в бухучете прямо предусмотрены п. 27 Инструкции N 157н и пп. 19, 27, 28 Стандарта «Основные средства»: достройка, дооборудование, реконструкция, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение, модернизация, замещение объекта или его составной части, а также переоценка объектов основных средств. Соответственно, в рамках проведения ремонтных работ, в том числе замены отдельных частей объекта основных средств, первоначальная стоимость объекта изменяется только в тех случаях, когда замена оборудования должна привести согласно требованиям п. 27 Инструкции N 157н к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ (письмо Минфина России от 25.05.2018 N 02-06-10/35540).
Соответственно, в случае если приобретаемое оборудование будет использовано для замены в системе видеонаблюдения вышедшего из строя аналогичного оборудования и не приведет к изменению стоимости системы как инвентарного объекта, то расходы могут быть отнесены на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ. Если же в результате работ по замене оборудования улучшатся технические характеристики системы видеонаблюдения либо замена оборудования согласно пп. 27, 28 Стандарта «Основные средства» является основанием для изменения балансовой стоимости инвентарного объекта, то расходы могут быть отнесены на подстатью 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 08.11.2019 N 02-08-10/86413).
Таким образом, в случае если согласно мнению комиссии по поступлению и выбытию активов учреждения работы по замене видеокамер не рассматриваются в качестве модернизации системы, то в учете могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет Х 105 Х6 346 Кредит Х 302 34 73Х
— отражено приобретение новых видеокамер с целью замены вышедших из строя;
2. Дебет Х 302 34 83Х Кредит Х 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 346)
— произведена оплата контрагенту с лицевого счета бюджетного учреждения;
3. Дебет Х 105 Х6 346 Кредит Х 105 Х6 346
— камеры выданы лицу, ответственному за их установку, со склада (места хранения);
4. Дебет Х 401 20 272 (Х 109 ХХ 272) Кредит Х 105 Х6 446
— отражено списание видеокамер, установленных в системе видеонаблюдения, взамен вышедших из строя;
5. Увеличение забалансового счета 02
— учтены на забалансе камеры, пришедшие в негодность, до момента утилизации;
6. Уменьшение забалансового счета 02
— выбытие камер по результатам утилизации.
В том случае, если замена видеокамер рассматривается комиссией по поступлению и выбытию активов в качестве модернизации системы видеонаблюдения либо согласно учетной политике учреждения замера камер приводит к изменению стоимости инвентарного объекта в соответствии с пп. 27, 28 Стандарта «Основные средства», в учете могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет Х 105 Х6 347 Кредит Х 302 34 73Х
— отражено приобретение новых видеокамер;
2. Дебет Х 302 34 83Х Кредит Х 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 347)
— произведена оплата контрагенту с лицевого счета бюджетного учреждения;
3. Дебет Х 104 ХХ 411 Кредит Х 101 ХХ 410
Дебет Х 401 10 172 Кредит Х 101 ХХ 410
— отражена частичная ликвидация основного средства (системы видеонаблюдения): уменьшение стоимости основного средства, амортизации на стоимость выбывающих частей (камер);
4. Дебет Х 105 Х6 347 Кредит Х 105 Х6 347
— камеры выданы лицу, ответственному за их установку, со склада (места хранения);
5. Дебет Х 106 Х1 310 Кредит Х 105 Х6 447
— отражено списание на дооборудование приобретенной ранее запасной части (видеокамеры);
6. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 106 Х1 310
— отражено увеличение стоимости основного средства (системы видеонаблюдения) на стоимость запасных частей (камер);
7. Увеличение забалансового счета 02
— учтены на забалансе камеры, пришедшие в негодность, до момента утилизации;
8. Уменьшение забалансового счета 02
— выбытие камер по результатам утилизации.
Обязательные для применения учреждениями бюджетной сферы формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 28 Стандарта «Концептуальные основы»). При отсутствии утвержденных форм могут применяться документы, разработанные бюджетным учреждением самостоятельно (порядок их применения и заполнения должен быть предусмотрен учетной политикой) с соблюдением обязательных реквизитов, установленных п. 25 Стандарта «Концептуальные основы».
Отметим, что конкретный порядок документального оформления выдачи и списания материальных запасов при осуществлении ремонтных работ объектов основных средств собственными силами законодательно не урегулирован, поэтому его следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике (п. 6 Инструкции N 157н).
Так, решение о замене части основного средства может быть принято руководителем учреждения на основании предложений комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов или отдельных должностных лиц. Оформить эту операцию можно, например, заявкой на ремонт. Также может быть оформлена дефектная ведомость *(1) с целью установления предполагаемых объемов работ по ремонту в целях планирования закупок необходимых материалов.
Выдача камер со склада лицу, ответственному за проведение работ по их замене, может быть оформлена Требованием-накладной (ф. 0504204) или Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). При этом прием проведенных работ собственными силами учреждения можно оформить документом, разработанным на основе Акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103). В этой форме желательно предусмотреть строки и графы для указания информации о выбывающих из состава основного средства частях и вновь установленных частях.
После документального подтверждения достижения целей, ради которых выдавалось имущество, при необходимости возврат неиспользованных остатков на склад может осуществляться на основании Акта о списании материальных запасов (форма 0504230) и иных аналогичных документов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Унифицированная форма первичного учетного документа «Дефектная ведомость» не установлена, однако это не препятствует использованию самостоятельно разработанных учреждением форм документов (письмо Минфина России от 14.01.2019 N 02-07-10/868). Более того, иногда ревизоры рассматривают списание запасных частей для ремонта основного средства при отсутствии дефектных ведомостей в качестве нарушения.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Система видеонаблюдения в офисе: бухучет и налоги
Организация установила в здании систему видеонаблюдения. Стоимость оборудования составила 84 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 14 000 руб. На оплату работ по установке и монтажу оборудования мы заплатили 24 000 руб., в том числе НДС ставке 20% — 4 000 руб.
В бухгалтерском учете система видеонаблюдения была отнесена в состав основных средств. Согласно учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.
В налоговом учете в соответствии с Классификацией основных средств система видеонаблюдения была включена в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования от пяти до семи лет (код 320.26.30.1 «Аппаратура коммуникационная, аппаратура радио или телевизионная передающая») и для нее был установлен срок службы, равный 80 месяцам.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете нашей организации операцию по установке система видеонаблюдения?
Бухгалтерский учет
Оборудование, ввод которого в действие возможен только после сборки всех его частей и крепления к несущим конструкциям здания, в целях бухгалтерского учета является оборудованием, требующим монтажа.
Оборудование, требующее монтажа, принимается к учету в оценке, равной договорной стоимости, уплачиваемой продавцу (без учета НДС, подлежащего вычету) (абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Смонтированное оборудование принимается к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, сформированной в данном случае исходя из суммы фактических затрат на приобретение оборудования (договорной цены, уплачиваемой продавцу без НДС), затрат, связанных с монтажом оборудования силами подрядной организации (договорной стоимости монтажных работ без учета НДС) (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Таким образом, при поступлении в организацию системы видеонаблюдения она приходуется на счет 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости, равной в данном случае его договорной стоимости (без учета НДС) (Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При передаче оборудования в монтаж его фактическая себестоимость списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Стоимость монтажных работ отражается также по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В результате на этом счете сформируется первоначальная стоимость системы видеонаблюдения, которая после окончания монтажных работ и при вводе ее в эксплуатацию переносится на счет 01 «Основные средства».
В вашей ситуации первоначальная стоимость системы видеонаблюдения составляет 90 000 руб. (84 000 руб. — 14 000 руб. 24 000 руб. — 4 000 руб.).
Амортизация
Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования объекта ОС устанавливается при принятии его к учету исходя из ожидаемого срока его использования (п. 20 ПБУ 6/01).
При этом, для целей бухгалтерского учета при установлении срока полезного использования объекта основных средств (ОС) организация может руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ N 1).
Таким образом, в бухгалтерском учете организация вправе установить срок полезного использования объекта основных средств, таким же, как и в налоговом учете.
Амортизационные отчисления по оборудованию признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом, сумма начисленной амортизации по оборудованию ежемесячно включается в состав расходов по обычным видам деятельности.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
После принятия оборудования к учету (на счете 07 «Оборудование к установке») организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом при передаче оборудования.
Вычет производится на основании счета-фактуры продавца, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что оборудование предназначено для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, и при условии, что смонтированное оборудование предназначено для осуществления облагаемых НДС операций.
Вычет производится после принятия к учету выполненных работ и при наличии соответствующих первичных документов (п. 6 ст. 171, п. п. 5, 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Налог на прибыль
В налоговом учете основным средством признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В данном случае первоначальная стоимость системы видеонаблюдения составляет 90 000 руб. (84 000 руб. — 14 000 руб. 24 000 руб. — 4 000 руб.).
Поэтому имущество стоимостью до 100 000 руб. включительно с точки зрения налогового учета не является основным средством.
Таким образом, для целей налогового учета имущество стоимостью 100 000 руб. и менее не является основным средством и не амортизируется. Этот вывод следует из п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.
В связи с этим имущество стоимостью до 100 000 руб. включительно, можно учесть в составе материальных расходов.
При этом для списания такого актива есть два варианта (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):
Какой из этих вариантов выбрать, организация решает самостоятельно.
Выбранный вариант должен быть отражен в учетной политике (Письмо Минфина России от 06.03.2019 N 03-03-07/14527).
Применение ПБУ 18/02
Если организация примет решение списать на налоговые расходы стоимость системы видеонаблюдения в полной сумме в момент ввода ее в эксплуатацию, то необходимо применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
В бухгалтерском учете по системе видеонаблюдения ежемесячно начисляется амортизация, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
В налоговом учете в месяце ввода системы видеонаблюдения в эксплуатацию ее стоимость списывается на налоговые расходы единовременно и в полной сумме.
Поэтому в бухгалтерском учете организации на дату ввода системы видеонаблюдения в эксплуатацию образуется вычитаемая временная разница, приводящая к образованию ОНА (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
Сумма ОНА отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» и дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» Инструкция по применению Плана счетов).
Погашение вычитаемой временной разницы и ОНА будет производиться ежемесячно по мере начисления бухгалтерской амортизации и отражаться в бухгалтерском учете обратной записью по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 68 «Расчеты по налогу на прибыль» (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).
Для верного отражения операции по установке системы видеонаблюдения проведем необходимые расчеты:
В налоговом учете в месяце ввода системы видеонаблюдения в эксплуатацию ее стоимость списывается на налоговые расходы единовременно и в полной сумме в размере 90 000 руб.
В бухгалтерском учете расходов нет.
Следовательно, в бухгалтерском учете следует отразить ОНА проводкой Дебет 09 Кредит 68/ОНА на сумму 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%).
Далее, в бухгалтерском учете в течение 80 месяцев будет начисляться бухгалтерская амортизация на сумму 1 125 руб. (90 000 руб./80 мес.)
Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно в течение начисления амортизации следует отразить уменьшение ОНА проводкой Дебет 09 Кредит 68/ОНА на сумму 225 руб. (1 125 руб. x 20%).
С учетом вышеизложенного, в бухгалтерском учете организации операцию по установке системы видеонаблюдения следует отразить следующим образом:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
На дату приобретения системы видеонаблюдения и передачи ее в монтаж
Приобретена система видеонаблюдения
(84 000 руб. — 14 000 руб.)
Отгрузочные документы продавца, Акт о приеме (поступлении) оборудования