здание офиса номер счета
Выпуск от 15 февраля 2013 года
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации приобретение здания производственного цеха (объекта недвижимости), если фактически оно получено и введено в эксплуатацию в марте, в этом же месяце уплачена государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности, поданы документы на регистрацию, а регистрация права собственности на него произведена в апреле?
Стоимость здания установлена договором купли-продажи недвижимого имущества в размере 5 900 000 руб. (в том числе НДС 900 000 руб.). Срок полезного использования здания, в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, установлен в бухгалтерском и налоговом учете организации равным 400 месяцам. Амортизация начисляется линейным способом (методом). Денежные средства за здание перечислены продавцу после регистрации перехода права собственности (в апреле).
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
Здание производственного цеха является объектом недвижимого имущества (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ, ст. 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).
В данном случае по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя здание производственного цеха (п. 1 ст. 549 ГК РФ).
Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, а также ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551 ГК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона N 122-ФЗ). Таким образом, при покупке здания в установленном порядке регистрируется переход права собственности на него. Соответственно, право собственности на объект недвижимости переходит к организации на дату регистрации (в апреле) (п. 2 ст. 223 ГК РФ).
Цена за здание и порядок ее уплаты устанавливаются договором (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 555 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации договором предусмотрено, что организация перечисляет денежные средства продавцу здания в полном объеме после регистрации перехода права собственности на здание.
Государственная пошлина
За государственную регистрацию перехода права собственности на объект недвижимости организацией уплачивается государственная пошлина в размере 15 000 руб. (ст. 11, п. 4 ст. 16 Федерального закона N 122-ФЗ, пп. 22 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
Здание производственного цеха принимается к учету в качестве объекта основных средств (ОС) организации по первоначальной стоимости (п. п. 4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В рассматриваемой ситуации первоначальную стоимость объекта ОС формируют стоимость здания, установленная договором продажи недвижимости (без учета НДС), и государственная пошлина, уплаченная за регистрацию перехода права собственности на него (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01). Отметим, что факт государственной регистрации перехода права собственности не имеет значения для включения здания в состав объектов ОС, поскольку такое условие признания актива в качестве объекта ОС не содержится в п. 4 ПБУ 6/01.
На дату фактического получения здания от продавца (дату подписания акта приемки-передачи здания) производится бухгалтерская запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Одновременно в целях достоверного формирования суммы задолженности организации перед продавцом здания сумму НДС, указанную в договоре продажи недвижимости, которая будет предъявлена продавцом после перехода к организации права собственности на здание (о чем будет сказано ниже), следует отразить в учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
Государственная пошлина является федеральным сбором, ее уплата отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов).
Как было сказано выше, государственная пошлина в данном случае формирует первоначальную стоимость объекта ОС, то есть при ее начислении делается бухгалтерская запись по дебету счета 08, субсчет 08-4, и кредиту счета 68.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в данном случае рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования здания устанавливается при принятии его к учету исходя из ожидаемого срока его использования (п. 20 ПБУ 6/01).
Таким образом, организация ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия здания к учету, включает в состав расходов по обычным видам деятельности сумму амортизации в размере 12 537,50 руб. (5 015 000 руб. / 400 мес.) (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 21 ПБУ 6/01, п. 52 Методических указаний). При этом производятся бухгалтерские записи по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
На дату регистрации перехода права собственности на приобретенное здание организация списывает его стоимость в дебет счета 01, субсчет «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано», со счета 01, субсчет «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано».
При перечислении денежных средств продавцу недвижимости производится бухгалтерская запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленную продавцом здания производственного цеха, организация вправе принять к вычету после принятия объекта ОС к учету на основании правильно оформленного счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация принимает здание к учету в марте.
Налог на прибыль организаций
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, который определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта ОС с учетом Классификации основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ). В данном случае здание относится к десятой амортизационной группе, срок его полезного использования установлен организацией равным 400 месяцам.
Напомним, что до 01.01.2013 действовала норма о том, что ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ). Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2013 указанная норма из НК РФ исключена (пп. «б» п. 5 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона N 206-ФЗ).
Таким образом, амортизация по приобретенному объекту недвижимости начисляется в общеустановленном порядке начиная с месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию, вне зависимости от даты государственной регистрации перехода права собственности на него (п. 4 ст. 259 НК РФ).
В случае если организация не воспользуется правом на амортизационную премию, предусмотренную п. 9 ст. 258 НК РФ, сумма амортизационных отчислений, ежемесячно включаемых в состав расходов, связанных с производством и реализацией, составит 12 537,50 руб. (5 015 000 руб. x 1 / 400 мес. x 100%) (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 01:
01-1 «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано»;
01-2 «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано».
К балансовому счету 68:
68-гп «Расчеты по государственной пошлине»;
68-НДС «Расчеты по НДС».
Заметим: государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности на здание формирует первоначальную стоимость здания в связи с тем, что ее уплата неразрывно связана с его приобретением. Такая точка зрения подтверждается разъяснениями Минфина России, приведенными, например, в Письмах от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295, от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113. В то же время ранее Минфин России высказывал и иную позицию, основанную на том, что сумма государственной пошлины может быть признана в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Подробно данный вопрос освещен в п. 2.1 Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Аналогичные записи производятся ежемесячно в течение срока полезного использования объекта недвижимости.
План бухгалтерских счетов коммерческой организации на 2021 год
Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!
Дружелюбный, простой и функциональный онлайн-сервис для малого предприятия. Понятно директору, удобно бухгалтеру!
Действующий в РФ план счетов (ПС) был утвержден приказом Минфина почти 19 лет назад в 2000 году и отредактирован в 2010 году. Если фирма ведет учет методом двойной записи, она должна использовать этот план счетов, вне зависимости от организационно-правовой формы и формы собственности. Исключение — госпредприятия и кредитные учреждения.
Основная задача ПС — согласовать показатели учета и показатели текущей действующей отчетности. Чтобы компании правильно использовали счета, к каждому из них даны комментарии в инструкции Минфина.
Как выглядит план счетов бухучета?
Это схема регистрации и группировки показателей хозяйственной деятельности предприятия. К ним относятся активы, различные обязательства, финансовые операции и прочее. В ПС указаны счета первого порядка (синтетические) и второго порядка (субсчета). На основе ПС компании создают и утверждают рабочий план счетов с полным перечнем всех счетов. Бухгалтерские счета подразделяются на:
Активные счета
Конечное и начальное сальдо нужно записывать по дебету счета. Увеличение записывайте по дебету счета, а уменьшение — по кредиту.
Список: 01, 03, 04, 08, 09 — 10, 19 — 20, 23, 25, 26, 29 — 41, 43, 44 — 58, 60.2, 60.7, 62.1, 62.3 — 62.6, 62.11, 62.22, 62.44, 73, 75.1, 76.2, 76.22, 81, 90.2 — 90.8, 91.2, 94, 97.
Пассивные счета
Конечное и начальное сальдо нужно записывать по кредиту счета. Увеличение записывайте по кредиту счета, а уменьшение — по дебету.
Список: 02, 05, 42, 59, 60.1, 60.3, 60.6, 60.11, 60.22, 62.7, 63 — 67, 70, 75.2, 75.3, 76.4, 76.ЗП, 76.Н.1, 76.Н.2, 77, 80, 82 — 83, 90.1, 91.1, 96, 98, 99.2.1, 99.2.3.
Активно-пассивные счета
Такие счета бывают либо с односторонним сальдо, либо с двусторонним. В первом случае сальдо либо дебетовое, либо кредитовое, а во втором — одновременно дебетовое с кредитовым. Список: 11 — 16, 40, 60, 62, 68 — 69, 71, 75, 76.1, 76.3, 76.5 — 76.11, 76.55, 76.АВ, 79, 84 — 90, 90.9, 91, 91.9, 99 — 99.2, 99.2.2.
Веб-сервис Контур.Бухгалтерия автоматически подберет проводки и счета для операций. Учет, налоги, зарплата, отчетность с отправкой через интернет в одном сервисе.
Рабочий план счетов в 2021 году
План счетов утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н. Все счета плана использовать не обязательно. Каждая компания обязана утвердить рабочий план счетов (п. 4 ПБУ 1/2008). Создавать свой собственный план счетов нужно на основании учетной политики для целей бухучета и с учетом специфики деятельности.
В плане счетов есть основные счета и субсчета к ним, которые помогают уточнить суть отраженной операции. В рабочий план включайте только те счета, которые будете использовать на практике. Если вы хотите добавить в рабочий план счет, который не предусмотрен приказом Минфина, его нужно предварительно согласовать с Министерством. Выбрать виды субсчетов и глубину аналитики можно самостоятельно.
Небольшим компаниям советуем воспользоваться планом счетов в сервисе Контур.Бухгалтерия.
№ счета | Наименование счета | Субсчета | ||||||||||||||||||||||||||||
---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
01 | Основные средства | По видам основных средств | ||||||||||||||||||||||||||||
02 | Амортизация основных средств | |||||||||||||||||||||||||||||
03 | Доходные вложения в материальные ценности | По видам материальных ценностей | ||||||||||||||||||||||||||||
04 | Нематериальные активы | По видам НМА и по расходам на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и технологические работы | ||||||||||||||||||||||||||||
05 | Амортизация нематериальных активов | |||||||||||||||||||||||||||||
07 | Оборудование к установке | |||||||||||||||||||||||||||||
08 | Вложения во внеоборотные активы | |||||||||||||||||||||||||||||
11 | Животные на выращивании и откорме | |||||||||||||||||||||||||||||
14 | Резервы под снижение стоимости ТМЦ | |||||||||||||||||||||||||||||
15 | Заготовление и приобретение материальных ценностей | |||||||||||||||||||||||||||||
16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей | |||||||||||||||||||||||||||||
19 | НДС по приобретенным ценностям | |||||||||||||||||||||||||||||
20 | Основное производство | |||||||||||||||||||||||||||||
21 | Полуфабрикаты собственного производства | |||||||||||||||||||||||||||||
23 | Вспомогательные производства | |||||||||||||||||||||||||||||
25 | Общепроизводственные расходы | |||||||||||||||||||||||||||||
26 | Общехозяйственные (управленческие) расходы | |||||||||||||||||||||||||||||
28 | Брак в производстве | |||||||||||||||||||||||||||||
29 | Обслуживающие производства и хозяйства | |||||||||||||||||||||||||||||
40 | Выпуск продукции (работ, услуг) | |||||||||||||||||||||||||||||
41 | Товары | |||||||||||||||||||||||||||||
42 | Торговая наценка | |||||||||||||||||||||||||||||
43 | Готовая продукция | |||||||||||||||||||||||||||||
44 | Расходы на продажу (коммерческие расходы) | |||||||||||||||||||||||||||||
45 | Товары отгруженные | |||||||||||||||||||||||||||||
46 | Выполненные этапы по незавершенным работам | |||||||||||||||||||||||||||||
50 | Касса | |||||||||||||||||||||||||||||
51 | Расчетные счета | |||||||||||||||||||||||||||||
52 | Валютные счета | |||||||||||||||||||||||||||||
55 | Специальные счета в банках | |||||||||||||||||||||||||||||
59 | Резервы под обесценение финансовых вложений | |||||||||||||||||||||||||||||
60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |||||||||||||||||||||||||||||
62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | |||||||||||||||||||||||||||||
63 | Резервы по сомнительным долгам | |||||||||||||||||||||||||||||
66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | По видам кредитов и займов | ||||||||||||||||||||||||||||
67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | По видам кредитов и займов | ||||||||||||||||||||||||||||
68 | Расчеты по налогам и сборам | По видам налогов и сборов | ||||||||||||||||||||||||||||
68.аг | НДС при исполнении обязанностей налогового агента |
| ||||||||||||||||||||||||||||
69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
| ||||||||||||||||||||||||||||
70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | |||||||||||||||||||||||||||||
71 | Расчеты с подотчетными лицами | |||||||||||||||||||||||||||||
73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям |
| ||||||||||||||||||||||||||||
75 | Расчеты с учредителями |
| ||||||||||||||||||||||||||||
76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| ||||||||||||||||||||||||||||
77 | Отложенные налоговые обязательства | |||||||||||||||||||||||||||||
79 | Внутрихозяйственные расчеты | |||||||||||||||||||||||||||||
80 | Уставный капитал | |||||||||||||||||||||||||||||
81 | Собственные акции (доли) | |||||||||||||||||||||||||||||
82 | Резервный капитал | |||||||||||||||||||||||||||||
83 | Добавочный капитал | |||||||||||||||||||||||||||||
84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||||||||||||||||||||||||||||
86 | Целевое финансирование | По видам финансирования | ||||||||||||||||||||||||||||
90 | Продажи |
| ||||||||||||||||||||||||||||
91 | Прочие доходы и расходы |
| ||||||||||||||||||||||||||||
94 | Недостачи и потери от порчи ценностей | |||||||||||||||||||||||||||||
96 | Резервы предстоящих расходов | По видам резервов | ||||||||||||||||||||||||||||
97 | Расходы будущих периодов | По видам расходов | ||||||||||||||||||||||||||||
98 | Доходы будущих периодов |
| ||||||||||||||||||||||||||||
99 | Прибыли и убытки | |||||||||||||||||||||||||||||
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА | ||||||||||||||||||||||||||||||
001 | Арендованные основные средства | |||||||||||||||||||||||||||||
002 | Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | |||||||||||||||||||||||||||||
003 | Материалы, принятые в переработку | |||||||||||||||||||||||||||||
004 | Товары, принятые на комиссию | |||||||||||||||||||||||||||||
005 | Оборудование, принятое для монтажа | |||||||||||||||||||||||||||||
006 | Бланки строгой отчетности | |||||||||||||||||||||||||||||
007 | Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | |||||||||||||||||||||||||||||
008 | Обеспечения обязательств и платежей полученные | |||||||||||||||||||||||||||||
009 | Обеспечения обязательств и платежей выданные | |||||||||||||||||||||||||||||
010 | Износ основных средств | |||||||||||||||||||||||||||||
011 | Основные средства, сданные в аренду | |||||||||||||||||||||||||||||
012 | Малоценные основные средства |
В Инструкции по применению плана счетов есть характеристики каждого счета, а также корреспонденции счетов между собой.
Рабочий план счетов на 2021 год для малого бизнеса
Субъекты малого бизнеса, которые ведут упрощенный учет, могут сократить количество счетов в рабочем плане. Рекомендации по разработке рабочего плана счетов для СМП, утверждены Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н. Они не обязательны к применению, но подсказывают, как можно обобщать информацию и несколько упрощать учет. Малому бизнесу предлагают:
Если вы уменьшаете количество счетов, к ним желательно открыть субсчета, чтобы упростить аналитику. Например, если вы ведете учет финансовых результатов только на счете 99, то чтобы определить остаток по нему, который и будет финансовым результатом периода, надо открыть хотя бы три субсчета для заменяемых счетов. А к заменяемым счетам надо дополнительно открыть субсчета второго порядка.
На сайте Контур.Бухгалтерии вы можете бесплатно скачать рабочий план счетов бухгалтерского баланса на 2021 год.