если в договоре ответственный не указан налоговый учет имущества ведет лизингодатель
«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как лизингополучателю отражать дополнительные затраты, связанные с поступлением предмета лизинга (+ видео)?
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.98.11.
Согласно пункту 13 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н) право пользования активом (ППА) признается по фактической стоимости, которая в том числе включает затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.
О том как арендатору (лизингополучателю) начать применение ФСБУ 25/2018 в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. здесь.
Поступление предмета лизинга в программе отражается документом Поступление в лизинг. Этот документ позволяет сразу же принять к учету предмет лизинга, если не требуется отражать дополнительные затраты, связанные с его поступлением, и если пользователя устраивают параметры амортизации, установленные в документе по умолчанию. В этом случае переключатель Принятие к учету, расположенный в шапке документа, следует установить в положение Этим документом.
Если же в стоимость предмета лизинга включаются дополнительные затраты, то переключатель Принятие к учету следует установить в положение Позднее.
Также в шапке документа необходимо указать, кто ведет налоговый учет имущества: лизингодатель или лизингополучатель.
Если налоговый учет имущества ведет лизингополучатель, то в табличной части документа наряду со стоимостью предмета лизинга, определяемой в соответствии с договором лизинга, дополнительно следует указать сумму расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. Именно эта сумма будет использоваться при начислении амортизации предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя. Сумма расходов лизингодателя должна быть указана в договоре с лизингодателем.
Если предмет лизинга будет приниматься к учету позднее, то при проведении документа Поступление в лизинг стоимость предмета лизинга будет учтена на счете 08.04.2 «Приобретение основных средств» в качестве капитальных вложений. Таким образом, все дополнительные затраты, связанные с поступлением предмета лизинга, в бухгалтерском учете следует отражать на счете 08.04.2.
В налоговом учете дополнительные затраты в первоначальную стоимость предмета лизинга не включаются, даже если налоговый учет имущества ведет лизингополучатель. Указанные затраты можно сразу включить в состав расходов для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 25.07.2012 № 03-03-06/1/359, от 19.11.2012 № 03-03-06/1/594).
Для отражения дополнительных затрат по лизингу в программе можно использовать документ учетной системы Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги или документ Операция. В бухгалтерском учете в качестве счета учета затрат следует указывать счет 08.04.2 и соответствующий предмет лизинга. В налоговом учете – счет учета затрат, например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.
После того, как все дополнительные затраты будут учтены, можно принимать к учету предмет лизинга. Для этого понадобится отдельный документ Принятие к учету ОС с видом операции Предметы аренды. Заполнение такого документа имеет особенности.
На закладке Бухгалтерский учет следует заполнить параметры начисления амортизации в бухгалтерском учете. В качестве счетов учета предмета лизинга по умолчанию устанавливаются счета 01.03 «Арендованное имущество» и 02.03 «Амортизация арендованного имущества».
Заполнение закладки Налоговый учет зависит от того, кто ведет налоговый учет имущества. Если налоговый учет имущества ведет лизингодатель, то достаточно заполнить способ отражения расходов по арендным платежам.
Если налоговый учет имущества ведет лизингополучатель, то следует указать сумму расходов лизингодателя, способ отражения расходов по арендным платежам и параметры начисления амортизации. Сумма расходов лизингодателя заполняется автоматически по кнопке Заполнить по данным документа Поступление в лизинг.
После принятия к учету предмета лизинга он учитывается как ППА в соответствии с ФСБУ 25/2018 и согласно методике учета арендованного имущества, которая поддержана в «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.93.
Изменение методики учета объектов лизингового имущества. Позиция лизингополучателя
Мир не стоит на месте и разработчики программы 1С:Бухгалтерии 8 тоже не отстают и стараются с каждым релизом облегчить нашу работу.
В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза ) для учета поступления лизингового имущества у лизингополучателя в План счетов добавлен субсчет 01.К Корректировка стоимости арендованного имущества, изменяется назначение для документов: Поступление в лизинг, Принятие к учету ОС и добавляется долгожданный документ Выкуп предметов лизинга.
При подготовке статьи использовалась информация, размещенная в Информационной системе 1С:ИТС
Поступление объекта лизинга
Учет поступления лизингового имущества выполняется документом Поступление в лизинг (Раздел ОС и НМА — Поступление в лизинг).
Ранее
Этот документ был предназначен для отражения операций поступления лизингового имущества, в документе указывается первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете. При проведении документа, если стоимость в БУ и НУ отличается, автоматически формировались проводки по отражению временных разниц.
Сейчас
Документ Поступление в лизинг также предназначен для отражения операций поступления предметов лизинга, но теперь в нем указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга только по бухгалтерскому учету. Т.е указывается общая сумма лизинговых платежей с учетом выкупной цены за период действия договора.
При проведении документа формируются следующие проводки
Важно помнить про НДС
В момент поступления предмета лизинга НДС отражается на счете 76.07.9. Никакие проводки по регистрам учета НДС не формируются. На данном этапе нельзя ни принять к вычету, ни включить НДС в стоимость, т.к это условный НДС, по нему отсутствуют.
Принятие объекта лизинга в состав ОС
Ранее
Принятие к учету предмета лизинга в качестве объекта основных средств выполняется документом Принятие к учету ОС, в который добавлена операция По договору лизинга, позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете.
Сейчас
При выборе способа поступления По договору лизинга дополнительно отображаются обязательные для заполнения поля:
Почему это важно?
Лизинговые платежи за имущество, полученное по договору финансовой аренды, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, если лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной по этому имуществу. В декларации по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу нужно отражать в строке 131 Приложении 02 Листа 02. Лизинговые платежи будут относится к косвенным (если аренда автомобилей не является основной деятельностью), они связаны с реализацией услуг, нужно отражать их в строке 040 Приложения 02 Листа 2.
Также в документе указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга в налоговом учете.
При проведении документа формируются следующие проводки
В проводках мы видим новый субсчет 01.К Корректировка стоимости арендованного имущества, он предназначен для учета неамортизируемой части стоимости (НУ) основных средств организации, находящихся в аренде.
В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза ) для включения лизинговых платежей в состав расходов в налоговом учете у лизингополучателя в обработку Закрытие месяца добавлена регламентная операция Признание в НУ лизинговых платежей.
При выполнении регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей определяется разница между лизинговым платежом и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу. Пример проводок, формируемых при проведении этой регламентной операции
Важно: на счете 01.К может образоваться отрицательное сальдо, так происходит в случае превышения расходов по лизинговым платежам, признанных за минусом амортизации, над первоначальной разностью в оценке предмета лизинга в БУ и НУ. Но не стоит переживать, это задуманное поведение программы. Расходы, которые осталось признать по предмету лизинга в НУ в любой момент времени определяются как: 01.03 + 01.К — 02.03
чем больше отрицательное сальдо на счете 01.К, тем меньше расходов мы можем признать путем начисления амортизации.
Выкуп предметов лизинга
Для этого разработчики 1С создали новый документ Выкуп предметов лизинга (раздел ОС и НМА- Выкуп предметов лизинга)
Документ предназначен для отражения перехода права собственности на имущество, выкупаемое по договору лизинга. Документ используется лизингополучателем, если предметы лизинга учитываются на его балансе. В документе достаточно заполнить поля Контрагент и Договор, остальные сведения заполняются автоматически на основании учетных данных, при необходимости эти сведения можно изменить в ручную.
Закладка Бухгалтерский учет
В поле счет учета раздела Арендные обязательства автоматически проставляется счет, на котором числилась сумма обязательств согласно договору лизинга 76.07.1 Арендные обязательства. В поле счет учета раздела Собственные основные средства по умолчанию устанавливается счет 01.01 Основные средства в организации. В поле счет начисления амортизации (износа) раздела Собственные основные средства по умолчанию устанавливается счет 02.01 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.
Закладка Налоговый учет.
В поле Порядок включения выкупной стоимости в состав расходов нужно выбирать один из трех вариантов учета: начисление амортизации, включение в расходы при принятии к учету, стоимость не включается в расходы. По умолчанию устанавливается Начисление амортизации. Установите флажок Начислять амортизацию. В поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей налогового учета. Поле рассчитывается автоматически на основании оставшегося срока полезного использования объекта основных средств. В нашем примере данный срок составил 25 месяцев. В поле Специальный коэффициент укажите коэффициент (повышающий или понижающий), если он не равен 1.00.
Доверить процесс обслуживания следует специалистам, давно работающим на рынке автоматизации, которые несут гарантию за проданный товар, оказанные услуги. Например, нам 🙂
Окажем услуги с оплатой по факту, если результат вас устроит.
Без предоплаты.
Посмотрите другие полезные материалы по теме «лизинга»
У нас вот такие Тарифы по обслуживанию 1С:Бухгалтерии
Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете получение имущества в лизинг по правилам ФСБУ 25/2018
Важный момент: бухгалтерский учет лизингового имущества не зависит от условий договора лизинга. Разбираем подробнее с экспертом службы Правового консалтинга ГАРАНТ Натальей Семеновой.
Исходная ситуация
ООО на общей системе налогообложения получило электроштабелер по договору лизинга, общая стоимость лизинговых платежей составляет 3 000 000 руб., комиссия 27 000 руб., в т.ч. НДС, выкупная стоимость 1000 руб., в т.ч. НДС, ежемесячный платеж составляет 125 000 руб. в т.ч. НДС, срок лизинга 24 месяца. Авансы не уплачивались.
Как ООО отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение имущества в лизинг по правилам ФСБУ 25/2018 в 2022 году? Зависит ли учет имущества от того, на чьем балансе учитывается это оборудование?
Ответ
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.
Бухгалтерский учет лизингового имущества не зависит от условий договора лизинга.
В бухгалтерском учете операции аренды (лизинга) должны отражаться в соответствии с ФСБУ 25/2018 вне зависимости от выбора балансодержателя в договоре. Лизингополучатель в любом случае признает предмет лизинга в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.
На момент подготовки ответа введение ФСБУ 25/2018 не вызвало изменений в Налоговом кодексе РФ, соответственно, для целей налогообложения действует прежний порядок учета операций лизинга, который зависит от условий договора лизинга.
Обоснование ответа
Бухгалтерский учет
Каждая сторона договора аренды ведет бухгалтерский учет объектов аренды самостоятельно в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», вне зависимости от того, как организован учет у другой стороны этого же договора (информационное сообщение Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15, п. 5.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
При этом организации обязаны следовать порядку, установленному ФСБУ 25/2018:
Арендатор вправе вести упрощенный учет арендованного имущества при соответствии условиям, установленным пунктами 11, 12 ФСБУ 25/2018. Однако лизингополучатель не может применять в отношении лизинговых операций упрощенный порядок учета, предусмотренный п. 11 ФСБУ 25/2018, так как договор лизинга как правило содержит условия о выкупе предмета лизинга (подп. «а» п. 12 ФСБУ 25/2018, ст. 11, п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).
В соответствии с п. 10 ФСБУ 25/2018, лизингополучатель признает предмет лизинга на дату его предоставления в качестве права пользования активом (на дату акта-приема передачи) с одновременным признанием обязательства по аренде.
Первоначальная оценка обязательства по аренде
В учете арендатора обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки (п. 10, 14 ФСБУ 25/2018).
Пунктом 15 ФСБУ 25/2018 установлено следующее: приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Дисконтирование производится с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды.
В состав арендных платежей для целей ФСБУ 25/2018 включаются платежи, обусловленные договором аренды (за вычетом НДС) (п. 7 ФСБУ 25/2018). Причем к их числу относятся как суммы периодических платежей, так и суммы, подлежащие оплате в связи с гарантиями выкупа. То есть выкупная стоимость, если она определена договором лизинга, учитывается при первоначальной оценке обязательства по аренде.
Негарантированной ликвидационной стоимостью предмета аренды считается предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, гарантирующих выкуп, которые учтены в составе арендных платежей (п. 15 ФСБУ 25/2018). Фактически эта та сумма, за которую лизингодатель может продать бывший предмет лизинга по окончании договора лизинга (уменьшенная на выкупной платеж, если он учтен в составе арендных платежей). Учитывая специфику договоров лизинга, негарантированная ликвидационная стоимость предмета аренды во многих случаях будет равна нулю, если выкуп и выкупная стоимость предусмотрены договором лизинга, как в данном случае.
Справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство в сделке между хорошо осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку (п. 8 ФСБУ 25/2018, Приложение А МСФО (IFRS) 16 Аренда).
Можно сказать, что при стандартной схеме лизинга, когда выкуп заложен непосредственно в договоре, номинальные лизинговые платежи путем дисконтирования приводятся к величине, соответствующей рыночной (справедливой) стоимости предмета лизинга. А в случае, когда предмет лизинга приобретался лизингодателем у невзаимозависимого лица, обязательство по аренде можно оценить на основании покупной стоимости по этому договору купли-продажи (за вычетом авансового платежа, поскольку речь о «будущих» арендных платежах — т.е. кредиторской задолженности перед лизингодателем).
В таком случае ставка дисконтирования может определяться прямым путем (а не оценочным). Причем такой способ позволяет минимизировать субъективизм, снижающий надёжность бухгалтерской информации, поэтому является даже предпочтительным.
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что первоначальная оценка обязательства по аренде может соответствовать покупной стоимости электроштабелера за минусом НДС (авансов в данном случае не было), конечно, при условии, что договор купли-продажи между лизингодателем и продавцом был заключен на рыночных условиях. Заметим, цена купли-продажи предмета лизинга может быть отражена в договоре лизинга.
В случае, если ставка дисконтирования не может быть определена указанным выше способом, применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды (абзац второй п. 15 ФСБУ 25/2018).
Отметим, международный стандарт МСФО (IFRS) Аренда (п. 26) устанавливает, что арендные платежи необходимо дисконтировать с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды, если такая ставка может быть легко определена (в международной практике указание процентной ставки в договоре лизинга является широко распространенной практикой). Если такая ставка не может быть легко определена, арендатор должен использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором.
Иллюстративный пример определения ставки дисконтирования прямым способом приведен в Рекомендации Р-65/2015-КпР.
Предположим, рыночная (справедливая) стоимость электроштабелера 2 760 000 руб. (включая НДС) и соответствует его покупной стоимости, указанной для справки в договоре. Допустим, годовая процентная ставка исходя из условий договора составит 8,7% годовых. При ежемесячных лизинговых платежах для дисконтирования обычно применяется месячная процентная ставка. Она определяется так: ((1 годовая ставка / 100) в степени 1/12 — 1) 100 %. В данном случае месячная ставка составит 0,6976%. Обращаем внимание, что расчет сделан нами исключительно для примера. Как правило, такой расчет производится программными средствами или в электронных таблицах, подобрать оптимальную ставку дисконтирования в рамках данной консультации не представляется возможным.
На дату получения оборудования (акта приема-передачи) необходимо рассчитать первоначальную стоимость обязательства по аренде.
В нашем примере обязательство по аренде первоначально может быть оценено прямым путем в размере 2 300 00,00 руб. (рыночная стоимость электроштабелера без НДС) (п. 6 Рекомендациий Р-65/2015-КпР).
Учет права пользования активом
Согласно п. 10 ФСБУ 25/2018, на дату получения предмета аренды арендатор отражает в бухгалтерском учете право пользования активом одновременно с обязательством по аренде.
ППА признается по фактической стоимости, которая включает в себя в т.ч. (п. 13 ФСБУ 25/18):
Проводки по признанию ППА могут выглядеть следующим образом:
Дебет 08, субсчет «Вложения в ППА» Кредит 76, субсчет «Обязательство по аренде»
— 2 300 000,00 руб. — получено лизинговое имущество, определено обязательство по аренде в первоначальной оценке (без НДС). На дату акта приема-передачи;
Дебет 08, субсчет «Вложения в ППА» Кредит 76, субсчет «Расчеты с лизингодателем»
— 22 500 руб. — учтены расходы на комиссию (без НДС);
Дебет 01, субсчет «ППА» Кредит 08, субсчет «Вложения в ППА»
— 2 322 500,00 руб. — признано право пользования активом по сформированной фактической стоимости. На дату ввода в эксплуатацию.
После признания ППА амортизируется. Пункт 17 ФСБУ 25/2018 устанавливает, что срок полезного использования (СПИ) права пользования активом не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды. Это значит, что в случае, когда договором предусмотрен выкуп арендованного имущества, что актуально для лизинга, СПИ не ограничивается договором лизинга. Амортизация рассчитывается исходя из реального срока предполагаемого использования оборудования, который вполне может быть определен в т.ч. по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Предположим, что СПИ установлен 128 месяцев, амортизация начисляется линейным методом.
Амортизация начисляется на счета учета расходов в общем порядке в данном случае по аналогии с амортизацией основных средств (п. 10 ФСБУ 25/2018, п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):
Дебет 20 (иные счета затрат) Кредит 02, субсчет «Амортизация ППА»
— 18 144,53 руб. (2 322 500,00 / 128) — начислена амортизация. Ежемесячно.
После выкупа предмета лизинга организация принимает к учету собственное основное средство. При этом, полагаем, суммы накопленной амортизации и первоначальная фактическая стоимость ППА переносятся на соответствующие счета учета собственных основных средств. ФСБУ 25/2018 прямо не говорит о необходимости такого переноса. Но такой механизм прослеживается из самой возможности установления срока полезного использования ППА по аренде с выкупом, превышающего срок договора. Что, на наш взгляд, предполагает продолжение начисления амортизации уже по собственному имуществу после его выкупа.
Дальнейший учет обязательства по аренде
Ставка дисконтирования необходима не только для первоначальной оценки обязательства по аренде, но и для последующего начисления процентов на арендное обязательство.
В течение срока лизинга величина обязательства по аренде увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплаченных арендных (лизинговых) платежей. Величина процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и ставки дисконтирования (пп. 18, 19 ФСБУ 25/2018).
Периодичность начисления процентов выбирается арендатором в зависимости от периодичности арендных платежей и от наступления отчетных дат (п. 19 ФСБУ 25/2018).
Таким образом, начисление процентов может быть и ежемесячным, и ежеквартальным, и ежегодным. Мы при расчете ставки дисконтирования (смотрите выше) исходили из ежемесячного начисления процентов, учитывая ежемесячную уплату лизинговых платежей. Но полагаем, что, к примеру, при ежеквартальном формировании бухотчетности ежеквартальное начисление процентов (даже при ежемесячной уплате лизинговых платежей) само по себе не приводит к искажениям бухгалтерской отчетности и соответствует принципу рациональности (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 6 ПБУ 1/2008).
Начисленные проценты отражаются в составе расходов арендатора (по смыслу такие расходы ближе к прочим), за исключением той их части, которая включается в стоимость актива (п. 20 ФСБУ 25/2018, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», пункты 6, 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»):
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Обязательство по аренде»
— 16 044,80 руб. — начислены проценты по лизинговому обязательству за первый месяц лизинга (исходя из предварительно сделанного расчета с применением ставки дисконтирования 0,6976%);
Дебет 76, субсчет «Обязательство по аренде» Кредит 51
— 104 166,67 руб. — отражено перечисление лизингового платежа без НДС (125 000 руб. без НДС);
Дебет 76, субсчет «НДС с лизинговых платежей» Кредит 51
— 20 833,33 — уплата НДС в составе ежемесячного лизингового платежа;
Дебет 19 Кредит 76, субсчет «НДС с лизинговых платежей» и Дебет 68 Кредит 19
— 20 833,33 руб.- получен счет-фактура, выделен и принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем.
Исходя из п. 23 ФСБУ 25/2018, разница, образующаяся по окончании договора аренды на счете учета обязательства по аренде, подлежит списанию в состав прибыли (убытка) в качестве дохода или расхода.
Налоговый учет
Порядок учета доходов и расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли, осуществляется на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ). В частности, для целей налогообложения прибыли первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, всегда (в т.ч. когда балансодержателем по договору является лизингополучатель) признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение (сооружение, доставку и т.п.) (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть первоначальная стоимость амортизируемого предмета лизинга в налоговом учете формируется исключительно из расходов лизингодателя.
Согласно п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды. В данной норме речь идет непосредственно об условиях договора лизинга и на текущий момент изменений, в том числе связанных с принятием ФСБУ 25/2018, в эту норму не вносилось.
Отсылка к условиям договора содержится и в подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, предоставляющем налогоплательщику-балансодержателю право применять повышающий коэффициент в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга.
Таким образом, на сегодняшний день порядок налогообложения налогом на прибыль, как и прежде, зависит от условий договора лизинга, что подтверждается разъяснениями Минфина России в письме от 17.01.2020 N 03-05-05-01/2146.
В целях налогообложения прибыли арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество учитываются лизингополучателем после принятия имущества в лизинг в составе прочих расходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в порядке, установленном подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. При этом у лизингополучателя-балансодержателя арендные (лизинговые) платежи учитываются в расходах за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259-259.2 НК РФ.
С 16.11.2014 ст. 31 Закона N 164-ФЗ утратила силу. Соответственно, выбор балансодержателя в договоре лизинга с этого момента не предусмотрен, однако, как уже упоминалось выше, учет налога на прибыль зависит от данных условий договора. Руководствуясь принципом свободы договора (ст. 421 ГК РФ), стороны имеют право включить условия о балансодержателе в договор лизинга.
При этом сторонам необходимо самостоятельно определить, согласовывать ли в договоре условие о признании балансодержателем лизингополучателя. Безусловно, это условие позволит избежать возможных разногласий с контролирующими органами (в т.ч. с учетом ст. 54.1 НК РФ), однако, к сожалению, не приведет к сближению бухгалтерского и налогового учета до внесения изменений в налоговое законодательство.
Официальных комментариев по этому вопросу нами не обнаружено. Судебной практики, где оспаривались бы договорные условия о выборе балансодержателя, также нам не встретилось (например, в постановлении Девятого ААС от 16.07.2020 N 09АП-31282/20 отмечено, что если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, амортизация по данному имуществу (в силу прямой нормы НК РФ) начисляется также лизингодателем). Но из приведенного выше письма следует, что Минфин также не отрицает возможность включения в договор условия о выборе «балансодержателя».
Выводы
Из всего вышесказанного следует, что порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском и налоговом учете отличается, а именно:
Введение ФСБУ 25/2018 не вызвало изменений в НК РФ, соответственно, для целей налогообложения действует прежний порядок учета операций лизинга, который зависит от условий договора лизинга.
Обращаем внимание, что наш ответ выражает мнение, которое может отличаться от мнения других специалистов, а также позиции контролирующих органов.
Также с целью минимизации налоговых рисков напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями (информацией) в Минфин России или территориальную налоговую инспекцию (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь