забалансовый счет 27 в бюджетном учете в 2019 году
Что переносится на забалансовый счет 27?
Забалансовый счет 27 входит в План счетов, предназначенный для бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Что такое забалансовый счет, какие ценности переносятся за баланс на счет 27, как с ним работать рассмотрим в этой статье.
Особенности забалансовых счетов
Для забалансовых счетов характерно ведение учета в простой форме, когда суммы активов и обязательств, вынесенных за баланс, проходят только по кредиту или только по дебету забалансового счета, корреспонденции при этом не используются. Бюджетные организации ведут учет, используя свой План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 01.12.2010 №157 н, и инструкцию к нему.
Просмотреть план счетов, применяемый бухгалтерией бюджетной организации, ознакомиться с действующими нормами его применения можно в статье «Рабочий план счетов бюджетного учета на 2016 год».
Для чего применяются забалансовые счета в бюджете? Основная их цель — накопление и сохранение информации для оперативного и достоверного управленческого учета. Для учета и контроля над ценностями, не принадлежащими организации, которые данное учреждение использует временно, но отвечает за их сохранность. Раздел 7 инструкции по применению счетов в бюджетном учете и регламентирует применение забалансовых счетов. В нем указан перечень ценностей, которые должны учитываться организацией, но не в составе балансовых ценностей. Кроме того, учреждение вправе расширять список этих ценностей и забалансовых счетов в случае необходимости.
Какие забалансовые счета применяются в бухгалтерском учете коммерческих организаций, какими документами регламентируется порядок учета на них, см. в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».
Использование забалансового счета 27 в учете
Забалансовый счет бюджетной организации 27 именуется «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». Он предназначен для сбора и хранения информации по выданным работникам:
Перечисленные ценности должны быть переданы в личное пользование сотрудника именно для выполнения им своих служебных обязанностей. При этом сотрудник должен отвечать за сохранность этих ценностей. Таким образом, главная цель введения забалансового счета 27 — контроль над имуществом, переданным сотруднику. Эти ценности списываются с балансового учета, выдаются обязательно в личное пользование под личную ответственность сотрудника.
В бухгалтерском учете поступление имущества в личное пользование сотрудника отражается по дебету счета 27, выбытие, соответственно, по кредиту. Согласно инструкции к счетам бюджетного учета, ценности принимаются к учету на счет 27 по их балансовой стоимости, по ней же происходит и их списание с учета за балансом. Порядок использования счета 27, список возможных к учету на нем ценностей должны быть прописаны в учетной политике организации. В ней же должен быть указан перечень первичных документов, которые формируются для передачи ценностей сотруднику в распоряжение, а также для их выбытия с забалансового счета.
Передачу ценностей в личное пользование нужно оформлять, соблюдая правила, по которым работник несет индивидуальную материальную ответственность. При применении забалансового счета 27 должен быть организован аналитический учет по виду ценностей, их пользователям, количеству и стоимости. Для целей такого учета используется Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (форма по ОКУД 0504041).
Инвентаризация бюджетных забалансовых счетов
В бухучете применение забалансовых счетов является обязательным. Учреждения обязаны проводить инвентаризацию всего своего имущества и обязательств для формирования достоверной информации финансового положения. Инвентаризируются ценности, обязательства и активы, числящиеся за балансом организации, так же и в такие же сроки, как и находящиеся на балансе.
Подробнее о том, надо ли инвентаризировать имущество, находящееся за балансом, см. в статье «Предусмотрено ли для забалансовых счетов проведение инвентаризации».
Итоги
Забалансовый счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» используется в бюджетных учреждениях для учета и контроля над материальными ценностями, переданными сотрудникам для исполнения с их помощью своих служебных обязанностей. Данный учет должен вестись детально по каждому виду ценностей, отдельно по сотрудникам, количеству и суммам.
Энциклопедия решений. Счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» (для бюджетной сферы)
Счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» (для госсектора)
ГАРАНТ:
Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора
Форменное обмундирование, специальная одежда и иное имущество, выданное учреждением в личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением подлежит учету на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» (п. 385 Инструкции N 157н).
Действующая редакция Инструкции N 157н не содержит указания на то, каким образом следует трактовать понятие «личное пользование». Соответственно, данная проблема должна быть урегулирована в учетной политике (см. образец). К имуществу, выданному в личное пользование и подлежащему учету на счете 27, должно быть отнесено имущество, отвечающее следующим критериям:
1) имущество подлежит выдаче сотруднику в связи с выполнением обязанностей по определенной должности;
2) право на получение имущества, нормы обеспечения (количественные, качественные) установлены соответствующим правовым актом (в т.ч. локальным актом организации госсектора);
Пример
На счете 27 могут учитываться выданные сотрудникам, занимающим определенные должности, в личное (индивидуальное) пользование мобильные телефоны, планшетные компьютеры, ноутбуки.
Инструкция N 157н и Инструкции по применению Планов счетов не содержат требования об обязательном учете на счете 27, в частности, таких видов имущества:
— выдаваемого сотрудникам временно в связи с какими-либо разовыми поручениями или заданиями (телефон и ноутбук, выданные на время командировки; специальная одежда, полученная для выполнения в течение дня определенной работы и т.п.);
— находящегося в помещениях (кабинетах) сотрудников организации и непосредственно используемого ими для выполнения служебных (должностных) обязанностей, но закрепленного на постоянной основе за материально ответственными лицами (мебель, оргтехника и т.п.).
Принятие к учету объектов имущества на счет 27 осуществляется по их балансовой стоимости (стоимости, по которой объекты ранее учитывались в балансовом учете) на основании первичных документов, определенных учетной политикой (п. 385 Инструкции N 157н). Например, для подобных целей может применяться Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Внимание
Передачу имущества в личное (индивидуальное) пользование желательно оформлять таким образом, чтобы в случае недостачи этого имущества работники согласно п. 2 части первой ст. 243 ТК РФ несли полную материальную ответственность. Напомним, что материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случае недостачи ценностей, полученных им по разовому документу *(1).
При передаче объектов имущества в личное (индивидуальное) пользование сотрудников могут применяться следующие корреспонденции:
Лицо, получившее имущество в личное пользование
Материально ответственное лицо
Переданы основные средства стоимостью более 3 000 рублей (за исключением объектов библиотечного фонда)
Лицо, получившее имущество в личное пользование
Материально ответственное лицо
Переданы основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно (за исключением объектов библиотечного фонда)
Лицо, получившее имущество в личное пользование
Переданы материальные запасы
Лицо, получившее имущество в личное пользование
Лицо, получившее имущество в личное пользование
Лицо, из личного пользования которого выбыло имущество
При переходе имущества из личного пользования одного сотрудника к другому
Выбытие объектов имущества, учитываемых на забалансовом счете 27, отражается на основании первичных учетных документов согласно учетной политике организации госсектора (п. 385 Инструкции N 157н). При этом бухгалтерские записи осуществляются с указанием той стоимости, по которой объекты ранее принимались к забалансовому учету.
Так, выбытие имущества может отражаться на основании решения Комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного в общеустановленном порядке соответствующим Актом о списании имущества. Речь идет о выбытии имущества, переданного в личное пользование, по следующим основаниям:
— признание непригодным для дальнейшего использования по целевому назначению и (или) распоряжению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в т.ч. физического или морального износа, порчи;
— выбытие из владения, пользования и распоряжения (вследствие гибели или уничтожения, истечения сроков носки форменной одежды и т.п.), а также с невозможностью установления его местонахождения (недостача, хищение и т.п.).
Выбытие имущества со счета 27 в связи с его возвратом должностными лицами (передачей в места хранения (на склад и т.п.)) может оформляться, в частности, Накладной на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102).
Примечание
Поступление на склад материальных запасов, выбывших из личного пользования сотрудников, можно отражать в учете по дебету счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» и кредиту счета 0 401 10 180 «Прочие доходы». Соответствующее положение необходимо предусмотреть в учетной политике (см. образец).
В бухгалтерском учете выбытие имущества из личного пользования сотрудников отражается путем уменьшения показателя счета 27.
Возврат имущества в места хранения одновременно отражается в общеустановленном порядке на балансовых (забалансовых) счетах: как внутреннее перемещение по счету 101 00 (при возврате основных средств стоимостью более 3 000 руб.), как увеличение показателя забалансового счета 21 (при возврате основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно) и т.д. Выбытие имущества, переданного в личное пользование, в связи с его списанием также отражается в общеустановленном порядке.
Аналитический учет в бухгалтерии по счету 27 согласно п. 386 Инструкции N 157н ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по количеству и стоимости каждого вида имущества в разрезе:
— мест его нахождения.
Материально ответственные лица выдачу имущества в личное пользование работникам (сотрудникам) и его возврат фиксируют в Карточке (книге) учета выдачи имущества в пользование (ф. 0504206).
*(1) При передаче по накладным форменной одежды, хозяйственного инвентаря, оборудования работникам в целях постоянного использования для выполнения последними своей трудовой функции, считать материальные ценности полученными по разовому документу в целях применения норм о материальной ответственности нельзя (определение Белгородского областного суда от 29.11.2011 N 33-4357, определение Челябинского областного суда от 28.01.2013 N 11-73/2013, определение Санкт-Петербургского городского суда от 18.07.2011 N 33-10874/2011).
*(2) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано «ХХ» или «Х», то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Материал приводится по состоянию на август 2021 года.
См. содержание Энциклопедии решений
Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.
Перечень сокращений, используемых в Энциклопедии решений и других аналитических материалах :
Специалисты министерств, ведомств и научных организаций, независимые эксперты:
С. Бычков, заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России
А. Семенюк, заместитель главного бухгалтера Федеральной таможенной службы (ФТС России), государственный советник РФ 3 класса
Ю. Крохина, заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор
А. Кулаков, начальник отдела учета и отчетности ФГБУ «Главный военный клинический госпиталь им. академика Н.Н. Бурденко» Минобороны России, профессиональный бухгалтер
Д. Жуковский, начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы «1С» в организациях бюджетной сферы
Сотрудники направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант»:
В. Пименов, руководитель объединенной редакции «Бюджетная сфера» и Департамента бюджетной методологии компании «Гарант», эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова
Объединенная редакция «Бюджетная сфера»:
А. Шершнева, заместитель руководителя редакции, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса, методолог
Т. Разрезова, шеф-редактор, государственный советник 1 класса, методолог
Н. Андреева, редактор-эксперт, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России
О. Левина, редактор-эксперт, советник государственной гражданской службы 1 класса
О. Монако, редактор-эксперт по вопросам налогообложения, аудитор
А. Кузьмина, редактор-эксперт по юридическим вопросам, кандидат юридических наук
Н. Верхова, редактор-эксперт по юридическим вопросам
Департамент бюджетной методологии:
А. Суховерхова, заместитель руководителя департамента, член Союза развития государственных финансов
Ю. Железнева, ведущий консультант-эксперт, профессиональный бухгалтер
Н. Старовойтова, консультант-эксперт
Э. Чевардина, консультант-эксперт
Центр осуществляет экспертную поддержку специалистов финансово-бюджетной сферы: бухгалтеров, экономистов, специалистов по налоговому учету, аудиторов (ревизоров), юристов, руководителей учреждений.
Какие задачи решает Центр:
1. Разработка единых методологических подходов к применению бюджетного законодательства.
2. Взаимодействие с органами госуправления и крупнейшими учреждениями.
3. Предоставление устных и письменных консультаций по бухгалтерскому (бюджетному) учету и отчетности в секторе госуправления, бюджетному законодательству, финансовому контролю и аудиту, правовому положению государственных (муниципальных) учреждений.
4. Подготовка новостных и аналитических материалов (энциклопедий, пошаговых инструкций, обзоров изменений законодательства и судебной практики, путеводителей, калькуляторов), интернет-рассылок, статей, репортажей и интервью как в текстовом, так и в видеоформате для всех продуктов компании «Гарант», включая систему ГАРАНТ и портал ГАРАНТ.РУ.
5. Анализ бухгалтерской (бюджетной) отчетности, учетной политики и подготовка предложений по оптимизации и автоматизации учетных процессов.
6. Оказание поддержки при проверках финансово-хозяйственной деятельности.
7. Организация и проведение региональных семинаров и круглых столов.
8. Разработка проектов локальных актов, включая учетную политику.
9. Разработка программ повышения квалификации.
10. Осуществление исследований по изучению тенденций, технологий и лучших практик внедрения новых положений бюджетного законодательства на федеральном, региональном и муниципальном уровне («Модели централизации учета, юридического и иного обслуживания учреждений»; «Практики организации внутреннего финансового контроля и аудита», «Модели налогового учета в учреждениях высшего образования», «Организация электронного документооборота при централизации бухгалтерского учета», «Сравнительные характеристики систем оплаты труда медицинских учреждений в различных регионах» и др.).
В Центре работают специалисты:
1. Занимавшие должности главных бухгалтеров (начальников отделов сводной отчетности) региональных министерств, главных бухгалтеров крупнейших федеральных учреждений и учреждений города Москвы, имеющие опыт составления сводной (консолидированной) отчетности.
2. Имеющие опыт контрольно-ревизионной работы в федеральных органах власти.
3. Имеющие опыт автоматизации учетных процессов в учреждениях и централизованных бухгалтериях, в том числе на базе 1С.
Отражение на счете 27 основных средств, выданных в личное пользование работникам
Отправим материал вам на:
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» по всем счетам счета 101 00 «Основные средства» ведется аналитический учет не только по основным средствам, а также по центрам материальной ответственности – материально ответственным лицам и местам хранения (ответственным подразделениям) – см. рис. 1.
При выдаче основных средств в пользование, в том числе в личное пользование, в документе «Внутреннее перемещение ОС и НМА» указывается получатель имущества – сотрудник, в личное пользование которого передается имущество (рис. 2).
При проведении документа формируются бухгалтерские записи по смене МОЛ (ЦМО).
В отчетности имущество отражается по ЦМО, которому оно передано.
Если ОС не списывается со счета 101 00, зачем его учитывать еще и на счете 27? Письмом Минфина России от 19.12.2014 № 02-07- 07/66918 доведены Методические рекомендации по переходу на новые положения инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.2014 № 89н, далее – Методические рекомендации.
В Методических рекомендациях приведены бухгалтерские записи по принятию к балансовому учету в соответствии с Изменениями 157н активов, ранее не учитываемых при формировании баланса учреждения (постановка на учет объектов, не числящихся на балансе, в том числе учитываемых на забалансовых счетах), которые требуется отразить в учете до 31.12.2014. В частности в пункте 2.5 Методических рекомендаций сказано: «Выбытие материальных запасов, имеющих нормативный срок эксплуатации (носки), выданных в личное (индивидуальное) пользование работникам (сотрудникам) для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей (специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь и др.), отражается по дебету счетов 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов», 0 109 00 272 «Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» с одновременным отражением на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)».».
Кроме того предусмотрено автоматическое списание вещевого имущества, выданного в личное пользование работникам до 31.12.2014, со счета 105 00 и принятие к учету на счет 27 при переносе данных из программы «1С:Вещевое довольствие 8» в программу «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».
Следует отметить, что Методические рекомендации не содержат требования отражать на счете 27 стоимость основных средств, выданных в личное (индивидуальное) пользование работникам (сотрудникам) для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей. Поэтому у «1С» нет оснований для автоматического формирования бухгалтерских записей по счету 27 при выдаче основных средств в эксплуатацию в личное пользование работникам.
Забалансовый счет 27 в бюджетном учете в 2019 году
10 февраля 2019 г. вступили в силу изменения в Единый план счетов и инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), которые обусловлены поправками в КОСГУ, а также введением в действие очередных федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора. Изменения применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета с 2019 г., т.е. приказ Минфина России от 28.12.2018 № 298н вступил в силу задним числом.
Единый план счетов
Изменение Единого плана счетов обусловлено введением в действие нового порядка применения КОСГУ, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н). Указания, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, которые действовали ранее, с 2019 года фактически утратили силу.
В Едином плане счетов нашло отражение основное нововведение, реализованное в Порядке № 209н, – детальное деление доходов по видам, а также разграничение операций по следующим их видам/критериям:
В связи с дополнительной детализацией КОСГУ значительно увеличилось количество счетов для учета расчетов:
| Номер счета | Наименование в прежней редакции | Наименование в новой редакции | Комментарий |
|---|---|---|---|
| счет 205 00 «Расчеты по доходам» | |||
| 205 11 | Расчеты с плательщиками налоговых доходов | Расчеты с плательщиками налогов | Скорректировано название счета. Содержание счета не изменилось |
| 205 12 | — | Расчеты с плательщиками государственных пошлин, сборов | Новый счет. Соответствует подстатье 112 КОСГУ |
| 205 13 | — | Расчеты с плательщиками таможенных платежей | Новый счет. Соответствует подстатье 113 КОСГУ |
| 205 14 | — | Расчеты с плательщиками по обязательным страховым взносам | Новый счет. Соответствует подстатье 114 КОСГУ |
| 205 2К | — | Расчеты по доходам от концессионной платы | Новый счет. Соответствует подстатье 12K КОСГУ |
| 205 32 | Расчеты по доходам от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования | Расчеты по доходам от оказания услуг по программе обязательного медицинского страхования | Скорректировано название счета. Из него исключены работы по программе ОМС, поскольку они не проводятся. Содержание счета не изменилось. Соответствует подстатье 132 КОСГУ |
| 205 36 | — | Расчеты по доходам бюджета от возврата субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания | Новый счет. Соответствует подстатье 136 «Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет» КОСГУ |
| 205 51 | Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации | Расчеты по поступлениям текущего характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации | Изменились название и содержание счета. На счете отражаются только поступления текущего характера от других бюджетов. Соответствует подстатье 151 КОСГУ |
| 205 52 | Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств | Расчеты по поступлениям текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления | Изменилось название и назначение счета. Соответствует подстатье 152 КОСГУ. По этому счету отражаются целевые субсидии. Ранее для этих целей применялся счет 205 83 |
| 205 53 | Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций | Расчеты по поступлениям текущего характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений | Изменились название и назначение счета. Соответствует подстатье 153 КОСГУ |
| 205 54 | — | Расчеты по поступлениям текущего характера от организаций государственного сектора | Новый счет. Соответствует подстатье 154 КОСГУ |
| 205 55 | — | Расчеты по поступлениям текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора) | Новый счет. Соответствует подстатье 155 КОСГУ |
| 205 56 | — | Расчеты по поступлениям текущего характера от наднациональных организаций и правительств иностранных государств | Новый счет. Соответствует подстатье 156 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 205 52 |
| 205 57 | — | Расчеты по поступлениям текущего характера от международных организаций | Новый счет. Соответствует подстатье 157 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 205 53 |
| 205 58 | — | Расчеты по поступлениям текущего характера от нерезидентов (за исключением наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных финансовых организаций) | Новый счет. Соответствует подстатье 158 КОСГУ |
| 205 61 | Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование | Расчеты по поступлениям капитального характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации | Изменились название и назначение счета. Соответствует подстатье 161 КОСГУ |
| 205 62 | — | Расчеты по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления | Новый счет. Соответствует подстатье 162 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 205 84 |
| 205 63 | — | Расчеты по поступлениям капитального характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений | Новый счет. Соответствует подстатье 163 КОСГУ |
| 205 64 | — | Расчеты по поступлениям капитального характера от организаций государственного сектора | Новый счет. Соответствует подстатье 164 КОСГУ |
| 205 65 | — | Расчеты по поступлениям капитального характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора) | Новый счет. Соответствует подстатье 165 КОСГУ |
| 205 66 | — | Расчеты по поступлениям капитального характера от наднациональных организаций и правительств иностранных государств | Новый счет. Соответствует подстатье 166 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 205 52 |
| 205 67 | — | Расчеты по поступлениям капитального характера от международных организаций | Новый счет. Соответствует подстатье 167 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 205 53 |
| 205 68 | — | Расчеты по поступлениям капитального характера от нерезидентов (за исключением наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных организаций) | Новый счет. Соответствует подстатье 168 КОСГУ |
| 205 83 | Расчеты по субсидиям на иные цели | — | Исключен. Расчеты по целевым субсидиям текущего характера теперь отражаются на счете 205 52 |
| 205 84 | Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений | — | Исключен. Расчеты по целевым субсидиям капитального характера теперь отражаются на счете 205 62 |
| счет 206 00 «Расчеты по выданным авансам» | |||
| 206 11 | Расчеты по оплате труда | Расчеты по заработной плате | Скорректированы название и содержание счета. Соответствует подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ. Отражает только расчеты с персоналом за выполненную работу. Не отражает пособия и иные социальные выплаты |
| 206 12 | Расчеты по авансам по прочим выплатам | Расчеты по авансам по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме | Скорректированы название и содержание счета. Соответствует подстатье 212 КОСГУ |
| 206 14 | — | Расчеты по авансам по прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме | Новый счет. Соответствует подстатье 214 КОСГУ |
| 206 41 | Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям | Скорректированы название и содержание счета. Соответствует подстатье 241 КОСГУ |
| 206 42 | Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера финансовым организациям государственного сектора на производство | Изменились название и назначение счета. Соответствует подстатье 242 КОСГУ |
| 206 43 | — | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора) на производство | Новый счет. Соответствует подстатье 243 КОСГУ |
| 206 44 | — | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера нефинансовым организациям государственного сектора на производство | Новый счет. Соответствует подстатье 244 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 206 41 |
| 206 45 | — | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) на производство | Новый счет. Соответствует подстатье 245 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 206 42 |
| 206 46 | — | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера некоммерческим организациям и физическим лицам – производителям товаров, работ и услуг на производство | Новый счет. Соответствует подстатье 246 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 206 42 |
| 206 47 | — | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера финансовым организациям государственного сектора на продукцию | Новый счет. Соответствует подстатье 247 КОСГУ |
| 206 48 | — | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора) на продукцию | Новый счет. Соответствует подстатье 248 КОСГУ |
| 206 49 | — | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера нефинансовым организациям государственного сектора на продукцию | Новый счет. Соответствует по подстатье 249 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 206 41 |
| 206 4А | — | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) на продукцию | Новый счет. Соответствует подстатье 24A КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 206 42 |
| 206 4В | — | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера некоммерческим организациям и физическим лицам – производителям товаров, работ и услуг на продукцию | Новый счет. Соответствует подстатье 24B КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 206 42 |
| 206 53 | Расчеты по авансовым перечислениям международным организациям | — | Исключен |
| 206 61 | Расчеты по авансовым платежам (перечислениям) по обязательным видам страхования | — | Исключен |
| 206 62 | Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению | Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению в денежной форме | Изменились название и содержание счета. Соответствует подстатье 262 КОСГУ |
| 206 63 | Расчеты по авансам по пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления | Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению в натуральной форме | Изменились название и назначение счета. Соответствует подстатье 263 КОСГУ |
| 206 64 | — | Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме | Новый счет. Соответствует подстатье 264 КОСГУ. Ранее для этих целей использовался счет 206 63 |
| 206 65 | — | Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи, выплачиваемым работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме | Новый счет. Соответствует подстатье 265 КОСГУ. Ранее для этих целей использовался счет 206 63 |
| 206 66 | — | Расчеты по авансам по социальным пособиям и компенсациям персоналу в денежной форме | Новый счет. Соответствует подстатье 266 КОСГУ. Ранее для этих целей применялись счета 206 11, 206 12, 206 62 |
| 206 67 | — | Расчеты по авансам по социальным компенсациям персоналу в натуральной форме | Новый счет. Соответствует подстатье 267 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 206 12 |
| 206 81 | — | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям | Новый счет. Соответствует подстатье 281 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 206 41 |
| 206 82 | — | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера финансовым организациям государственного сектора | Новый счет. Соответствует подстатье 282 КОСГУ |
| 206 83 | — | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора) | Новый счет. Соответствует подстатье 283 КОСГУ |
| 206 84 | — | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера нефинансовым организациям государственного сектора | Новый счет. Соответствует подстатье 284 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 206 41 |
| 206 85 | — | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) | Новый счет. Соответствует подстатье 285 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 206 42 |
| 206 86 | — | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера некоммерческим организациям и физическим лицам – производителям товаров, работ и услуг | Новый счет. Соответствует подстатье 286 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 206 42 |
| 206 96 | Расчеты по авансам по оплате иных расходов | Расчеты по авансам по оплате иных выплат текущего характера физическим лицам | Изменились название и назначение счета. Соответствует подстатье 296 КОСГУ |
| 206 97 | — | Расчеты по авансам по оплате иных выплат текущего характера организациям | Новый счет. Соответствует подстатье 297 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 206 96 |
| 206 98 | — | Расчеты по авансам по оплате иных выплат капитального характера физическим лицам | Новый счет. Соответствует подстатье 298 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 206 96 |
| 206 99 | — | Расчеты по авансам по оплате иных выплат капитального характера организациям | Новый счет. Соответствует подстатье 299 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 206 96 |
| счет 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами» | |||
| 208 12 | Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам | Расчеты с подотчетными лицами по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме | Изменились название и содержание счета. Соответствует подстатье 212 КОСГУ |
| 208 14 | — | Расчеты с подотчетными лицами по прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме | Новый счет. Соответствует подстатье 214 КОСГУ |
| 208 33 | — | Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов | Новый счет. Соответствует статье 330 КОСГУ |
| 208 62 | Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению | Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению в денежной форме | Изменились название и содержание счета. Соответствует подстатье 262 КОСГУ |
| 208 63 | Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления | Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению в натуральной форме | Изменились название и назначение счета. Соответствует подстатье 263 КОСГУ |
| 208 64 | — | Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых работодателями, нанимателями бывшим работникам | Новый счет. Соответствует подстатье 264 КОСГУ. Ранее для этих целей использовался счет 208 63 |
| 208 65 | — | Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи, выплачиваемых работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме | Новый счет. Соответствует подстатье 265 КОСГУ. Ранее для этих целей использовался счет 208 63 |
| 208 66 | — | Расчеты с подотчетными лицами по социальным пособиям и компенсациям персоналу в денежной форме | Новый счет. Соответствует подстатье 266 КОСГУ. Ранее для этих целей использовались счета 208 11, 208 12, 208 62 |
| 208 67 | — | Расчеты с подотчетными лицами по социальным компенсациям персоналу в натуральной форме | Новый счет. Соответствует подстатье 267 КОСГУ. Ранее для этих целей использовались счета 208 12 |
| 208 96 | Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов | Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных выплат текущего характера физическим лицам | Изменились название и назначение счета. Соответствует подстатье 296 КОСГУ |
| 208 97 | — | Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных выплат текущего характера организациям | Новый счет. Соответствует подстатье 297 КОСГУ. Ранее для этих целей использовался счет 208 96 |
| 208 98 | — | Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных выплат капитального характера физическим лицам | Новый счет. Соответствует подстатье 298 КОСГУ. Ранее для этих целей использовался счет 208 96 |
| 208 99 | — | Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных выплат капитального характера организациям | Новый счет. Соответствует подстатье 299 КОСГУ. Ранее для этих целей использовался счет 208 96 |
| счет 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам» | |||
| 302 12 | Расчеты по прочим выплатам | Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме | Изменились название и содержание счета. Соответствует подстатье 212 КОСГУ |
| 302 14 | — | Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме | Новый счет. Соответствует подстатье 214 КОСГУ |
| 302 41 | Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям | Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям | Изменились название и содержание счета. Соответствует подстатье 241 КОСГУ |
| 302 42 | Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций | Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера финансовым организациям государственного сектора на производство | Изменились название и назначение счета. Соответствует подстатье 242 КОСГУ |
| 302 43 | — | Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора) на производство | Новый счет. Соответствует подстатье 243 КОСГУ |
| 302 44 | — | Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера нефинансовым организациям государственного сектора на производство | Новый счет. Соответствует подстатье 244 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 302 41 |
| 302 45 | — | Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) на производство | Новый счет. Соответствует подстатье 245 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 302 42 |
| 302 46 | — | Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера некоммерческим организациям и физическим лицам – производителям товаров, работ и услуг на производство | Новый счет. Соответствует подстатье 246 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 302 42 |
| 302 47 | — | Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера финансовым организациям государственного сектора на продукцию | Новый счет. Соответствует подстатье 247 КОСГУ. |
| 302 48 | — | Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора) на продукцию | Новый счет. Соответствует подстатье 248 КОСГУ |
| 302 49 | — | Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера нефинансовым организациям государственного сектора на продукцию | Новый счет. Соответствует подстатье 249 КОСГУ |
| 302 4А | — | Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) на продукцию | Новый счет. Соответствует подстатье 24A КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 302 42 |
| 302 4В | — | Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера некоммерческим организациям и физическим лицам – производителям товаров, работ и услуг на продукцию | Новый счет. Соответствует подстатье 24B КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 302 42 |
| 302 51 | Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации | — | Исключен |
| 302 52 | Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств | — | Исключен |
| 302 62 | Расчеты по пособиям по социальной помощи населению | Расчеты по пособиям по социальной помощи населению в денежной форме | Изменились название и содержание счета. Соответствует подстатье 262 КОСГУ |
| 302 63 | Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления | Расчеты по пособиям по социальной помощи населению в натуральной форме | Изменились название и назначение счета. Соответствует подстатье 263 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 302 62 |
| 302 64 | — | Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым работодателями, нанимателями бывшим работникам | Новый счет. Соответствует подстатье 264 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 302 63 |
| 302 65 | — | Расчеты по пособиям по социальной помощи, выплачиваемым работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме | Новый счет. Соответствует подстатье 265 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 302 63 |
| 302 66 | — | Расчеты по социальным пособиям и компенсациям персоналу в денежной форме | Новый счет. Соответствует подстатье 266 КОСГУ. Ранее для этих целей применялись счета 302 11, 302 12, 302 62 |
| 302 67 | — | Расчеты по социальным компенсациям персоналу в натуральной форме | Новый счет. Соответствует подстатье 267 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 302 12 |
| 302 72 | Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций | Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных финансовых инструментов | Скорректировано название счета. Помимо акций на счете также не учитываются расчеты по приобретению иных финансовых инструментов |
| 302 73 | Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале | Расчеты по приобретению акций и иных финансовых инструментов | Скорректировано название. Иные формы участия в капитале заменены на финансовые инструменты |
| 302 81 | — | Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям | Новый счет. Соответствует подстатье 281 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 302 41 |
| 302 82 | — | Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера финансовым организациям государственного сектора | Новый счет. Соответствует подстатье 282 КОСГУ |
| 302 83 | — | Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора) | Новый счет. Соответствует подстатье 283 КОСГУ |
| 302 84 | — | Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера нефинансовым организациям государственного сектора | Новый счет. Соответствует подстатье 284 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 302 41 |
| 302 85 | — | Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) | Новый счет. Соответствует подстатье 285 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 302 42 |
| 302 86 | — | Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера некоммерческим организациям и физическим лицам – производителям товаров, работ и услуг | Новый счет. Соответствует подстатье 286 КОСГУ. Ранее для этих целей применялся счет 302 42 |
| 302 96 | Расчеты по иным расходам | Расчеты по иным выплатам текущего характера физическим лицам | Изменилось назначение счета. Соответствует подстатье 296 КОСГУ |
| 302 97 | — | Расчеты по иным выплатам текущего характера организациям | Новый счет. Соответствует подстатье 297 КОСГУ. Ранее для этих целей использовался счет 302 96 |
| 302 98 | — | Расчеты по иным выплатам капитального характера физическим лицам | Новый счет. Соответствует подстатье 298 КОСГУ. Ранее для этих целей использовался счет 302 96 |
| 302 99 | — | Расчеты по иным выплатам капитального характера организациям | Новый счет. Соответствует подстатье 299 КОСГУ. Ранее для этих целей использовался счет 302 96 |
| Забалансовые счета | |||
| 04 | Задолженность неплатежеспособных дебиторов | Сомнительная задолженность | Скорректировано название счета. Содержание счета не изменилось. Определение сомнительной задолженности дано в п. 11 СГС «Доходы», утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н (далее – СГС «Доходы») |
| 24 | Имущество, переданное в доверительное управление | Нефинансовые активы, переданные в доверительное управление | Изменились название и содержание счета. Уточнено, что счет применяется при передаче только нефинансовых активов, а не любого имущества |
| 40 | Активы в управляющих компаниях | Финансовые активы в управляющих компаниях | Изменились название и содержание счета. Уточнено, что на счете отражаются только финансовые активы в управляющих компаниях, а не любое имущество |
Таким образом, в Единый план счетов добавлено 72 новых аналитических счета, исключено 6, изменилось содержание 23 аналитических счетов.
Общие положения Инструкции № 157н
Изменения связаны с вступлением в силу с 2019 года новых федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора. Из текста Инструкции № 157н исключены положения, которые теперь регулируются стандартами, и сделана ссылка на эти нормативные документы.
| Номер пункта Инструкции № 157н | Содержание пункта | Характер изменений |
|---|---|---|
| 5 | Передача ведения бухгалтерского учета и составления отчетности | Уточнено, что полномочия по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности могут быть переданы другому учреждению (централизованной бухгалтерии). Ранее пункт подразумевал, что эти полномочия можно передать иной организации. В действующей редакции упоминание иных организаций исключено. |
| 6 | Учетная политика | Исключены все положения, которые касались формирования учетной политики. Сделана ссылка на федеральный стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н (далее – СГС «Учетная политика»). С 2019 года при составлении учетной политики необходимо руководствоваться положениями этого стандарта, а также методическими рекомендациями по его применению (доведены письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480) |
| 13 | Пересчет в рубли объектов учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте | Исключен порядок пересчета. Сделана ссылка на федеральный стандарт «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. приказом Минфина России от 30.05.2018 № 122н. С 2019 года при совершении операций с объектами учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте, необходимо руководствоваться положениями этого стандарта |
| 18 | Исправление ошибок в учете | Исключен порядок исправления ошибок в учете. Сделана ссылка на СГС «Учетная политика». С 2019 года при исправлении учетных ошибок необходимо руководствоваться этим стандартом, а также методическими рекомендациями по его применению (доведены письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480). Уточнено, что бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет обособляются в отдельном Журнале по прочим операциям с отметкой «Исправление ошибок прошлых лет» |
Нефинансовые активы
В пункт 77 Инструкции № 157н внесли техническую правку. Получение (предоставление) прав временного использования объектов непроизведенных активов на балансовых счетах отражать не нужно. Для этого используется забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование». Однако (в отличие от прежней редакции) сделано исключение из этого правила для случаев, предусмотренных Инструкцией № 157н и федеральными стандартами. В первую очередь необходимо учитывать требования СГС «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н.
Уточнено понятие остаточной стоимости амортизируемого имущества (п. 85 Инструкции № 157н). При ее расчете балансовая стоимость объекта уменьшается не только на сумму начисленной амортизации, но и на сумму убытка от обесценения. Также при принятии к учету объекта основных средств, нематериальных активов учитывается не только ранее начисленная сумма амортизации, но и убыток от обесценения.
Скорректирован пункт 89 Инструкции № 157н. Из описания счетов для учета амортизации нефинансовых активов исключена фраза о том, что объекты должны находиться на праве оперативного управления. На балансе могут быть и амортизироваться также активы в финансовой аренде (лизинге).
В описание счетов для учета амортизации добавлен аналитический код группы синтетического счета 40 по объектам операционной аренды (праву пользования активами) и соответствующие аналитические коды вида синтетического счета:
Для обесценения непроизведенных активов предусмотрена аналитическая группа 60 синтетического счета объекта учета. Соответствующая корректировка внесена в п. 151.6 Инструкции № 157н.
Финансовые активы
В новой редакции пп. 199, 204, 217 Инструкции № 157н изменена группировка расчетов по доходам, выданным авансам, расчетов с подотчетными лицами (счета 205 00, 206 00, 208 00):
| Номер счета | Наименование в прежней редакции | Наименование в новой редакции | Комментарий |
|---|---|---|---|
| 205 10 | Расчеты по налоговым доходам | Расчеты по налоговым доходам, таможенным платежам и страховым взносам на обязательное социальное страхование | Скорректировано название счета. Добавлены таможенные платежи и страховые взносы на обязательное социальное страхование |
| 205 50 | Расчеты по безвозмездным поступлениям от бюджетов | Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям текущего характера | Скорректировано название аналитической группы. Учтены изменения в КОСГУ, где поступления и выбытия делятся на денежную и натуральную форму, а также текущие и капитальные. Кроме того, теперь по этой группе отражаются поступления не только от бюджетов, но и от различных организаций, в т.ч. международных |
| 205 60 | Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование | Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям капитального характера | Изменилось назначение аналитической группы. Счет больше не имеет отношения к расчетам по страховым взносам. Учтены изменения в КОСГУ, где поступления и выбытия делятся на денежную и натуральную форму, а также текущие и капитальные |
| 206 40 | Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера организациям | Изменились название и содержание счета. Учтены изменения в КОСГУ, где поступления и выбытия делятся на денежную и натуральную форму, а также текущие и капитальные |
| 206 80 | — | Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера организациям | Новая аналитическая группа. Учтены изменения в КОСГУ, где поступления и выбытия делятся на денежную и натуральную форму, а также текущие и капитальные |
| 208 20 | Расчеты с подотчетными лицами по работам, услугам | Расчеты с подотчетными лицами по оплате работ, услуг | Скорректировано название аналитической группы. Содержание счета не изменилось |
В пунктах 199, 204, 217, 221 сделано важное уточнение, что в номерах счетов аналитического учета счетов 205 00, 206 00, 208 00, 209 00 указываются:
Порядком № 209н предусмотрена детализация статей 560 «Увеличение прочей дебиторской задолженности» и 660 «Уменьшение прочей дебиторской задолженности» КОСГУ подстатьями в зависимости от контрагента. Следовательно, в разрядах 24 – 26 номеров счетов 205 00, 206 00, 208 00, 209 00 необходимо ставить соответствующую подстатью КОСГУ.
Пунктом 204 Инструкции № 157н учреждениям предоставлено право устанавливать в составе рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов по видам доходов (поступлений) – дополнительные аналитические коды номеров счетов бухгалтерского учета. Это уточнение сделано в описании счета 206 00 «Расчеты по выданным авансам». Ранее в этом пункте говорилось о дополнительной группировке расчетов по авансовым перечислениям в разрезе видов расходов (выбытий).
Обязательства
В новой редакции п. 256 Инструкции № 157н изменена группировка расчетов по принятым обязательствам (счет 302 00):
| Номер счета | Наименование в прежней редакции | Наименование в новой редакции | Комментарий |
|---|---|---|---|
| 302 40 | Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям | Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера организациям | Изменились название и содержание аналитической группы синтетического счета. Учтены изменения в КОСГУ, где поступления и выбытия делятся на денежную и натуральную форму, а также текущие и капитальные |
| 302 70 | Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям | Расчеты по приобретению финансовых активов | Скорректировано название аналитической группы синтетического счета. Ее содержание не изменилось. |
| 302 80 | — | Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера организациям | Новый счет. Учтены изменения в КОСГУ, где поступления и выбытия делятся на денежную и натуральную форму, а также текущие и капитальные |
В пункте 256 Инструкции № 157н сделано важное уточнение, что в номерах счетов аналитического учета счета 302 00 указываются:
Порядком № 209н предусмотрена детализация статей 730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности» и 830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности» КОСГУ подстатьями в зависимости от контрагента. Следовательно, в разрядах 24 – 26 номера счета 302 00 необходимо ставить соответствующую подстатью КОСГУ.
В пункте 281 Инструкции № 157н исправлена техническая неточность. Бухгалтерские записи по ошибкам годов, предшествующих году исправительных записей, которые не отражаются по счету 304 86, должны учитываться на счете 304 96 «Иные расчеты прошлых лет». Ранее был указан счет 304 94, однако он предназначен для учета консолидируемых расчетов иных прошлых лет.
Финансовый результат
Скорректировано описание счета 401 40 «Доходы будущих периодов» (п. 301 Инструкции № 157н). Сделана ссылка на СГС «Доходы», утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, которым необходимо руководствоваться при отражении операций на счете 401 40.
Примерный перечень доходов будущих периодов дополнен доходами по соглашениям о предоставлении безвозмездных перечислений на условиях предоставления активов (межбюджетных трансфертов, субсидий юридическим лицам, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг, иным физическим лицам).
В то же время из этого перечня исключены доходы по соглашениям:
Изменения связаны с введением с 01.01.2019 СГС «Доходы». Доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов относятся к необменным операциям (подп. «а» п. 6 СГС «Доходы»). Также в пункте 6 стандарта дано разъяснение нового термина «условия при передаче активов». Под ним понимаются условия, которые устанавливает передающая сторона. Будущие экономические выгоды или полезный потенциал, заложенные в передаваемых активах, должны быть использованы получателем по целевому назначению, включая достижение установленных результатов. Если целевые показатели не будут достигнуты, передаваемые активы должны быть полностью или частично возвращены передающей стороне.
Доходы от безвозмездных поступлений денежных средств (включая субсидии и гранты), предоставленных на условиях при передаче актива, признаются в бухгалтерском учете в момент возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов (пп. 40, 54 СГС «Доходы»). По мере выполнения условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду, доходы будущих периодов признаются в учете в составе доходов текущего отчетного периода.
Доходы будущих периодов от субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания признаются в бухгалтерском учете в составе доходов от реализации текущего отчетного периода по мере исполнения задания.
Таким образом, теперь отражение полученных субсидий в составе доходов будущих периодов не связано с датой заключения соглашения (в текущем году на очередной финансовый год). Все субсидии, по которым при их предоставлении установлены условия, учитываются на счете 401 40. Только после выполнения этих условий они включаются в доходы текущего периода.
Санкционирование
В пункте 308 Инструкции № 157н скорректировано определение принимаемых обязательств в части закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя). В соответствии с ранее действовавшей редакцией этого пункта принимаемые обязательства необходимо было отражать на счете 502 07 только при использовании конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) в размере начальной (максимальной) цены контракта (договора). Основанием служили извещения об осуществлении закупок (направленные приглашения принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) с использованием конкурентных способов), размещаемые в единой информационной системе в сфере закупок (далее – ЕИС).
В новой редакции п. 308 Инструкции № 157н уточняется, что к принимаемым обязательствам относятся также обязанности учреждений предоставить денежные средства при закупке у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) при условии размещения извещения, приглашения принять участие.
В соответствии с ч. 2 ст. 93 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ (далее – Закон № 44-ФЗ) извещение о закупке у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) размещается в ЕИС, только если такая закупка осуществляется на основании пп. 1 – 3, 6 – 8, 11 – 14, 16 – 19 ч. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ.
Если учреждение руководствуется Федеральным законом от 18.07.2011 № 223-ФЗ, при закупке у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) информация о такой закупке может быть размещена заказчиком в ЕИС, только если это предусмотрено положением о закупке (ч. 5 ст. 4 Закона № 223-ФЗ).
Соответствующие изменения внесены также в порядок заполнения форм отчетности:
Забалансовые счета
Внесены существенные изменения в порядок ведения учета на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 333 Инструкции № 157н). В описании счета уточняется, что он предназначен для учета:
Иными словами, в описание забалансового счета 01 добавлены случаи передачи имущества в безвозмездное пользование, когда СГС «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, применять не нужно (см. также п. 9.7 письма Минфина России № 02-06-07/2736, Казначейства России № 07-04-05/02-932 от 21.01.2019).
Ранее Минфин России в письме от 14.09.2018 № 02-07-10/66285 разъяснял, что СГС «Аренда» применяется при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, порождающих возникновение доходов. В ситуации, когда учредитель передает имущество в пользование учреждению для выполнения возложенных на него функций, по мнению Минфина России, СГС «Аренда» применять не нужно. Такую операцию следует рассматривать с позиции имущественного вклада учредителя.
В обоснование своего мнения Минфин России ссылается на пп. 41, 43, 68 федерального стандарта «Концептуальные основы», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС «Концептуальные основы»). В соответствии с п. 41 СГС «Концептуальные основы» имущество, полученное учреждением от собственника или учредителя (кроме денежных средств и эквивалентов), для выполнения возложенных государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд признается для целей учета и формирования отчетности вкладом собственника (учредителя).
В соответствии с п. 43 СГС «Концептуальные основы» доходом признается увеличение полезного потенциала активов и (или) поступление экономических выгод за отчетный период, кроме поступлений, связанных с вкладами собственником (учредителем).
В целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности информация об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни, а не только их правовой формой (п. 68 СГС «Концептуальные основы»).
Специалисты Минфина указывают, что СГС «Аренда» применяется только при безвозмездной передаче имущества между разными бюджетами, поскольку это скрытая форма субсидии.
Кроме того, СГС «Аренда» не применяется, если учреждение передает объекты нефинансовых активов иным учреждениям (органам власти) для выполнения функций (полномочий), однако обязанности по содержанию имущества остаются у передающей стороны. Иными словами, если учреждение создано собственником имущества в целях организационно-технического обеспечения других учреждений и органов власти, классификация объектов учета аренды не осуществляется. Передача такого имущества отражается в порядке, который действовал до применения СГС «Аренда» (до 1 января 2018 г.).
Такие разъяснения содержатся в разд. II методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464. Соответствующее положение закреплено в п. 32 Инструкции № 157н.
СГС «Аренда» не применяется при соблюдении хотя бы одного из следующих условий (письмо Минфина России от 13.06.2018 № 02-07-10/40429):
Разъяснения также даны в письме Минфина России от 27.09.2018 № 02-07-10/69410.
Когда СГС «Аренда» не применяется, безвозмездная передача имущества отражается в порядке, который действовал до применения СГС «Аренда» (до 1 января 2018 г.):
Также в п. 333 Инструкции № 157н сделано дополнение: внутренние перемещения ценностей на забалансовом счете 01 можно отразить записью в Инвентарной карточке. Ранее эта операция могла оформляться только путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.
Забалансовый счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» теперь называется «Сомнительная задолженность» (п. 339 Инструкции № 157н). Определение сомнительной задолженности дано в п. 11 СГС «Доходы». Под ней понимается сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива.
Учет на забалансовом счете 19 «Невыясненные поступления прошлых лет» могут вести не только финансовые органы, но и главные администраторы (администраторы) доходов бюджета. Полномочия по администрированию доходов в части невыясненных поступлений должны быть переданы администратору по закону (решению) о бюджете публично-правового образования. Соответствующие корректировки внесены в п. 369 Инструкции № 157н.
На забалансовом счете 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами» необходимо отражать также кредиторскую задолженность, которая образовалась у администратора доходов в связи с переплатами в бюджет (в т.ч. налогов). Аналитический учет такой задолженности ведется в разрезе видов платежей. Соответствующие изменения внесены в пп. 371, 372 Инструкции № 157н.
На забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» следует учитывать также объекты неоперационной (финансовой) аренды, переданные учреждением в возмездное пользование (п. 381 Инструкции № 157н). В прежней редакции говорилось только о передаче объектов учета операционной аренды.
Забалансовый счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» предназначен для учета данных об объектах аренды на льготных условиях, о предоставленном (переданном) в безвозмездное пользование имуществе без закрепления права оперативного управления. Из буквального прочтения этой нормы следует, что на счете учитываются объекты как операционной, так и финансовой аренды. При этом имущество может передаваться безвозмездно или на льготных условиях, когда сумма арендных платежей меньше справедливой стоимости таких платежей.